Налоговый орган неправомерно расценил включение в себестоимость
продукции платежей по лицензионным договорам до их
фактической оплаты как занижение прибыли

 Вопрос:  

    
    Правомерно ли решение налогового органа  о занижении налогооблагаемой прибыли предприятия в связи с включением в себестоимость продукции платежей по лицензионным договорам до их фактической оплаты?

         

 Ответ:

   
    В соответствии с пунктом 3 статьи 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).
    
    Из названного положения Закона вытекает, что момент учета затрат по производству и реализации продукции в целях налогообложения прибыли совпадает с моментом учета выручки от реализации этой продукции (работ, услуг).
    
    Пунктом 1 Положения о составе затрат себестоимость продукции определена как стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, других затрат на ее производство и реализацию. В данном случае речь идет о стоимости использованных ресурсов, а не об их оплате.
    
    Принцип независимости отнесения затрат на себестоимость от факта их оплаты установлен пунктом 12 Положения о составе затрат, которым предусмотрено, что затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей. Применение данного пункта не поставлено в зависимость от того, к какому элементу эти затраты относятся - материальные, затраты на оплату труда и др., поскольку возникновение затрат - неизбежное следствие использования в производственном процессе не только материальных, но и трудовых, финансовых ресурсов, имеющих стоимостную оценку. Стоимостная оценка ресурсов складывается не в момент их оплаты, а в тот момент, когда предприятие располагает достаточными данными для ее определения.       
  
    Кроме того, Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" ПБУ 1/94 (утвержденным приказом Минфина России от 28.07.94 N 100) определено, что факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.
    
    Таким образом, налоговый орган неправомерно расценил включение в себестоимость продукции платежей по лицензионным договорам до их фактической оплаты как занижение прибыли.
         

10 октября 2000 года N СП107    
    

см.решение по аналогичному делу
постановление Президиума Высшего  Арбитражного Суда Российской Федерации
от 10 октября 2000 года N 4353/00