О предоставлении льгот по подоходному налогу физическим лицам,
начиная с 7 августа 1999 года
Вопрос:
Правомерно ли установление льгот по подоходному налогу физическим лицам законами субъектов Российской Федерации в связи с введением в действие Налогового кодекса Российской Федерации?
Ответ:
В соответствии с п. 1 статьи 56 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.
Согласно п. 2 статьи 17 НК РФ в необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. При этом следует учитывать, что подоходный налог является федеральным налогом и элементы обложения данным налогом, в том числе налоговые льготы, в соответствии с п. 5 статьи 19 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" устанавливаются законодательными актами Российской Федерации.
Порядок предоставления льгот и их перечень установлены Законом N 1998-1 (п. 7 статьи 3): "исключение из совокупного дохода физических лиц отдельных видов доходов, освобождение от обложения подоходным налогом отдельных категорий физических лиц, а также предоставление других льгот производятся только в соответствии с положениями названного Закона и законодательными актами субъектов Российской Федерации".
Таким образом, предоставление льгот по подоходному налогу физическим лицам по вновь принимаемым законам (начиная с 7 августа 1999 года - дня, следующего после вступления в силу НК РФ) субъектов Российской Федерации на основании Закона N 1998-1 является правомерным только в части освобождения от обложения подоходным налогом отдельных категорий физических лиц.
Л.Панина,
советник налоговой службы III ранга
"Финансовая газета", N 2 (422), январь 2000 года.
24 января 2000 года N Э48