Порядок уплаты ЕСН и налога на доходы с физических лиц
с компенсационных выплат

 Вопрос:

    Физических лиц из других вузов направляют в командировку в наш университет, в штате которого они не состоят, для участия в семинаре, при этом за счет средств фонда на основании заключенного договора с университетом об оказании услуг по подготовке и организации семинара и утвержденной обеими сторонами сметы расходов (где прописана статья по возмещению расходов по оплате проезда к месту командировки и обратно). Университетом компенсированы фактически произведенные и документально подтвержденные (копиями командировочных  удостоверений и билетами) целевые расходы на проезд до места назначения и обратно.
    
    Является ли университет плательщиком единого социального налога с компенсационных выплат стоимости проезда участников семинара, а также обязан ли с этой суммы исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму налога на доход 13%?
       
     

 Ответ:               

    В зависимости от того, за счет каких средств возмещаются расходы на оплату проезда участников семинара, решается вопрос обложения единым социальным налогом.
    
     В соответствии с Налоговым кодексом, главой 24, статьи 236 (п.4) выплаты, начисляемые работодателями, в пользу физических лиц, связанных и не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, либо договором гражданско-правового характера, не признаются объектом налогообложения, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организации.
    
    Если фактическим источником выплаты является фонд, а университет является неким посредником в отношениях между фондом и командированными лицами, то плательщиком единого социального налога выступает фонд.
    
    Однако, при буквальном прочтении статей 235, 236 Налогового кодекса, плательщиками единого социального налога являются работодатели, а объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников. Для организаций, осуществляющих такие выплаты не в пользу работников, нет ни налоговой базы, ни налоговой ставки. А налог должен исчисляться в зависимости от налоговой базы. Так как Налоговый кодекс не определил налоговую базу в отношении средств, выплачиваемых организацией не в пользу работников, не может быть определен и порядок исчисления налога. Таким образом, университет и фонд, как работодатели являются плательщиками ЕСН только в части выплат и вознаграждений, начисляемых в пользу своих работников, но не могут быть плательщиками налога с рассматриваемых компенсаций, оказываемых не своим работникам.
    
    Следует заметить, что для спорных ситуаций в Налоговом кодексе есть статья 3, пункт 7: "Все неустранимые противоречия о неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика". В пользу налогоплательщика - что это значит? Не платить налог, который законно не установлен.
    
    Но эти компенсационные выплаты включаются в доход участников семинара, облагаемый налогом на доходы физических лиц, согласно Налоговому кодексу, гл.23, ст. 208 и, следовательно, университет обязан удержать и уплатить в бюджет сумму налога на доходы с физических лиц.
         
      

ОБЪЕДИНЕННАЯ КОНСАЛТИНГОВАЯ ГРУППА
    Санкт-Петербург, Лиговский пр., 64
    Тел.: (812) 325-4860, факс: (812) 325-48-63
     E-mail: [email protected]

8 мая 2001 года N А923