В связи с введением единого социального налога с 1 января 2001 года, к каким выплатам, перечисленным ниже, произведенным за счет прибыли, остающейся в распоряжении
открытого акционерного общества, можно применять статью 236 НК РФ?

 Вопрос:       

    Просим дать консультацию по следующему вопросу.
     
    В связи с введением единого социального налога с 1 января 2001 года к каким выплатам, перечисленным ниже, произведенным за счет прибыли, остающейся в распоряжении открытого акционерного общества, можно применять статью 236 НК РФ:
    
    - единовременное поощрение работников за достижение высоких производственных показателей за 2000 год денежными средствами;
    
    - единовременное поощрение отдельных работников денежными средствами;
    
    - зарплата членам Совета директоров общества;
    
    - премирование работников сельхоз. предприятий за помощь в работе;
    
    - зарплата инструктора по спорту, художника, состоящих в штате, но занимающихся непроизводственной деятельностью;
    
    - выплаты по коллективному договору женщинам по уходу за детьми до трех лет;
    
    - поощрение участников ВОВ денежными средствами и подарками;
    
    - поощрение работников ОАО к юбилейным датам;
    
    - денежные выплаты при уходе на пенсию по колдоговору;
    
    - суммы предоставленных льгот по питанию в столовой, по остальным льготам;
    
    - материальная помощь по семейным обстоятельствам и на погребение.

 Ответ:                      

    Перечисленные в вопросе выплаты разделяются на две категории:
     
    Выплаты предприятия в пользу работников, признаваемых в целях ведения бухгалтерского учета расходами. В соответствии с п. 4 ПБУ 10/99 в зависимости от их характера, условий осуществления и видов деятельности организаций их необходимо подразделять на:
    
    - расходы по обычным видам деятельности - если несение данных затрат обусловлено ведением обычных для предприятия видов деятельности. Например, это могут быть расходы, связанные с оплатой предусмотренных коллективным договором дополнительных отпусков производственных рабочих, и иные аналогичные затраты. Данные расходы учитываются на счетах учета производственных затрат вне зависимости от их принадлежности к перечню, установленному Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552.
    
    - прочие расходы (операционные, внереализационные, чрезвычайные) - если несение данных затрат не связано напрямую с ведением обычных видов деятельности. Например, это могут быть выплаты премий не по системным положениям и не связанных с производственными результатами, материальной помощи и оплата стоимости обучения и лечения и т.д. В этом случае данные расходы отражаются на счете 80 "Прибыли и убытки".
    
    Из вышеизложенного становится понятным, что так как выплаты по коллективным договорам включаются в статьи затрат, то ЕСН с таких выплат следует начислять.
    
    Что касается поощрения участников ВОВ подарками, то если эти выплаты производятся сельскохозяйственной продукцией или товарами для детей они признаются объектом налогообложения в части сумм, превышающих 1000 рублей в расчете на одного работника за календарный месяц.
    
    Все остальные перечисленные в вопросе выплаты можно отнести к прочим расходам предприятия. Но производить их за счет средств, оставшихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль можно лишь после того, когда органы управления обществом определят порядок использования данных средств.
    

ОБЪЕДИНЕННАЯ КОНСАЛТИНГОВАЯ ГРУППА
    Санкт-Петербург, Лиговский пр., 64
    Тел.: (812) 325-4860, факс: (812) 325-48-63
     E-mail: [email protected]

30 мая 2001 года N А946