При выбытии физического лица из состава участников предприятия причитающийся
физическому лицу доход в виде распределенной доли имущества предприятия
(в денежной и натуральной форме) подлежит обложению
налогом на доходы физических лиц

 Вопрос:       

  
    Ситуация: я вложил в уставный капитал некоего общества свое самортизированное до нуля имущество и натурально оцениваю это имущество через независимого оценщика до рыночной стоимости. Далее выхожу из общества с возвратом мне денежного эквивалента моего вклада.
    
    По чистой случайности у общества, из которого я выхожу, в процессе его жизнедеятельности оказывается мой вексель, который оно мне и предъявляет к погашению. Общество должно мне за мой вклад, я должен обществу за свой вексель, и мы, естественно, проводим зачет встречных требований.
    
    Есть ли у меня после этого база по налогу на прибыль, будут ли суммы моего выдела после такого зачета считаться операционным доходом?
    

    г. Санкт-Петербург

 Ответ:                 

    Из вопроса не представляется возможным выяснить статус участника общества. Позволим себе предположить, что речь в вопросе идет о физическом лице.
    
    В соответствии со статьей 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Статьей 43 НК РФ предусмотрено, что не признаются дивидендами выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации.
    
    Статьей 15 Закона РФ от 08.02.98 N 14-ФЗ «Об ООО» предусмотрено, что денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества, вносимых участниками общества и принимаемыми в общество третьими лицами, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно. Если номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более двухсот минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества или соответствующих изменений в уставе общества, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком.
    
    В соответствии со статьей 26 Закона в случае выхода участника общества из общества его доля переходит к обществу с момента подачи заявления о выходе из общества. При этом общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, в течение которого было подано заявление о выходе из общества, либо с согласия участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости, а в случае неполной оплаты его вклада в уставный капитал общества действительную стоимость части его доли, пропорциональной оплаченной части вклада.
    
    Таким образом, можно сделать вывод о том, что при выбытии физического лица из состава участников предприятия причитающийся физическому лицу доход в виде распределенной доли имущества предприятия (в денежной и натуральной форме) подлежит обложению налогом на доходы физических лиц, за исключением дохода в размере ранее внесенной физическим лицом доли в уставный капитал в оценке, подтвержденной независимым оценщиком.
    

    Что касается погашения простого векселя участника общества путем зачета взаимных требований участника и общества, то при осуществлении указанной хозяйственной операции налоговых обязательств у участника общества не возникает.

Н.В.Керенцева,
аудитор «Объединенной Консалтинговой Группы»
    Санкт-Петербург, Лиговский пр., 64
    Тел.: (812) 325-4860, факс: (812) 325-48-63
     E-mail: [email protected]

30 июля 2001 года N А1035