Об обложении участника договора простого товарищества, вносящего имущество,
НДС, налогом на пользователей автомобильных дорог,
налогом на содержание жилищного фонда
Вопрос:
Возникает ли объект обложения НДС, налогом на пользователей автомобильных дорог, налогом на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы при передаче имущества в качестве вклада в общее дело по договору простого товарищества у участника договора, вносящего (передающего) имущество? Возникает ли объект обложения налогом на реализацию горюче-смазочных материалов в случае передачи участником ГСМ в качестве вклада по договору?
Ответ:
Согласно статье 1041 ГК РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной, не противоречащей закону цели. Статьей 1043 ГК РФ установлено, что внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, признается их общей долевой собственностью. Таким образом, предприятие - собственник имущества, переданного в качестве вклада в совместную деятельность, остается его собственником и после такой передачи.
Статьей 39 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) определено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе. Согласно п.п.4 п.3 этой статьи НК РФ не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов).
Статьей 4 Закона Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг). В него включаются любые получаемые предприятием денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). Учитывая вышеизложенные положения, денежные и иные имущественные взносы, передаваемые товарищами в качестве вклада в совместную деятельность, НДС не облагаются.
В соответствии с Законом N 1759-1 "О дорожных фондах в РФ" (с последующими изменениями и дополнениями) налог на реализацию ГСМ уплачивают юридические лица и предприниматели, реализующие указанные материалы, в том числе ввозимые на территорию Российской Федерации, в размере 25% от сумм реализации (в денежном исчислении) без НДС. При перепродаже этих материалов налог исчисляется по установленной ставке от суммы разницы между выручкой от реализации ГСМ (без НДС) и стоимостью их приобретения (без НДС).
Налог на пользователей автомобильных дорог уплачивается от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг), и от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.
Облагаемая база по налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы принимается равной облагаемой базе по налогу на пользователей автомобильных дорог, если иной порядок не установлен местными представительными органами власти.
При продаже внесенных в совместную деятельность товаров их покупная стоимость определяется на основании первичных документов на покупку участником, внесшим эти товары.
А.Балесная,
советник налоговой службы III ранга
"Финансовая газета", N 14 (434), апрель 2000 года
24 апреля 2000 года N Э225