Является ли материальная помощь объектом обложения по ЕСН?

 Вопрос:            

    Является ли в 2001 году материальная помощь, выплаченная за счет чистой прибыли предприятия, объектом обложения по ЕСН?

    

 Ответ:              

    Федеральным законом от 29 декабря 2000 года N 166-ФЗ в часть вторую Налогового кодекса РФ внесены изменения и дополнения, вступившие в силу с 1 января 2001 года Федеральным законом от 6 августа 2001 года N 110-ФЗ в пункт 4 статьи 236 Налогового кодекса внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2002 года, а именно слова "налога на доходы организаций" заменены словами "налога на прибыль организаций".

    В статье 236 п.4 установлено: “Указанные в пунктах 1 и 2 статьи 236 Налогового кодекса выплаты не признаются объектом налогообложения, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций, или средств, оставшихся в распоряжении индивидуального предпринимателя либо физического лица после уплаты налога на доходы физических лиц”.

    Обращаем внимание, что приказом МНС России от 28.04.2001 N БГ-3-07/138 утверждены Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса), в которых дано понятие средств организаций, остающихся в ее распоряжении после уплаты налога на прибыль, отличающееся от общепринятого среди бухгалтеров понятия “чистой прибыли предприятия”.

    В п.3 данных Методических рекомендаций дается следующее разъяснение.
    
    В соответствии с пунктом 93 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, величина показателя прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, совпадает с суммой нераспределенной прибыли, то есть прибыли до ее распределения по фондам в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также по фондам и резервам, образуемым организацией согласно установленному учредительными документами порядку.

    В течение отчетного года показатель нераспределенной прибыли отчетного периода исчисляется в сумме нетто как разница между выявленным на основании бухгалтерского учета финансовым результатом за отчетный период и причитающейся к уплате суммой налогов и иных аналогичных обязательных платежей в соответствии с законодательством Российской Федерации, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения (в т.ч. по расчетам с государственными внебюджетными фондами), за счет прибыли. При этом финансовый результат определяется на основании всех операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (пункт 49 Методических рекомендаций).
    
    Средствами организации, остающимися в ее распоряжении после уплаты налога на прибыль, следует считать средства, полученные как разность между конечным финансовым результатом, определяемым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 года N 34н, и суммой налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей, отраженных в налоговых декларациях и других документах.
    

    Указанный показатель отражается в строке 190 Отчета о прибылях и убытках (форма N 2) бухгалтерской отчетности и по статье баланса "Нераспределенная прибыль отчетного года" (строка 470 баланса предприятия (формы N 1)).

    В последующих отчетных периодах данные суммы отражаются в отчетности по статье "нераспределенная прибыль прошлых лет" (без распределения по фондам, кроме резервного, созданного в соответствии с законодательством).
    
    Порядок использования средств, остающихся в распоряжении организации, определяется ее собственниками (акционерами, учредителями). Кроме того, в соответствии со статьей 42 Федерального закона от 26.12.95 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" и статьей 28 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" выплаты средств участникам общества (дивидендов - для акционерных обществ) также производятся исключительно за счет чистой прибыли предприятия (прибыли, остающейся в распоряжении предприятия).
    
    Что касается других выплат предприятия в пользу работников (признаваемых в целях ведения бухгалтерского учета расходами), то в соответствии с п.4 ПБУ 10/99 в зависимости от их характера, условий осуществления и видов деятельности организаций их необходимо подразделять на:
    
    расходы по обычным видам деятельности - если несение данных затрат обусловлено ведением обычных для предприятия видов деятельности. Например, это могут быть расходы, связанные с оплатой предусмотренных коллективным договором дополнительных отпусков производственных рабочих, компенсации командировочных расходов сверх установленных законодательством норм и иные аналогичные затраты. Данные расходы учитываются на счетах учета производственных затрат вне зависимости от их принадлежности к перечню, установленному Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552;
    
    прочие расходы (операционные, внереализационные, чрезвычайные), если несение данных затрат не связано напрямую с ведением обычных видов деятельности. Например, это могут быть выплаты премий не по системным положениям и не связанных с производственными результатами, материальной помощи и оплатой стоимости обучения и лечения и т.д. В этом случае данные расходы отражаются на счете 80 "Прибыли и убытки".
    

    Исключение из указанного порядка в настоящее время могут составлять ситуации, когда руководителем предприятия в рамках предоставленной ему собственниками (учредителями) предприятия компетенции на определенный вид (сумму) затрат (приведенных выше независимо от их связи с обычными видами деятельности или принадлежности к прочим расходам) специально в качестве источника указана прибыль (конкретного года), остающаяся в распоряжении предприятия. В этом случае бухгалтер в учете отражает тот источник (чистую прибыль конкретного года), на который указано в распорядительном документе.

    При отражении таких затрат по распоряжению руководителя за счет прибыли текущего года квалификация в целях исчисления базы по единому социальному налогу данных сумм как расходование прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль, возможна только в тех отчетных (по единому социальному налогу) периодах, когда в учете предприятия уже сформирована прибыль текущего года (то есть за предыдущие отчетные периоды отчетного года) и с нее уплачен налог на прибыль. В таком случае по окончании года сумма единого социального налога подлежит уточнению в зависимости от суммы реально полученной предприятием в налоговом периоде суммы нераспределенной прибыли.

    Из этих разъяснений следует, что в соответствии с п.19 ПБУ 10/99 расходы признаются в отчете о прибылях и убытках независимо от того, как они принимаются для целей расчета налоговой базы.

    Если в организации отсутствует утвержденное собственниками Положение о формировании и использовании фондов экономического стимулирования или также утвержденный собственниками Порядок распределения прибыли отчетного года, остающейся в распоряжении организации, то источником выплаты материальной помощи не может являться прибыль, остающаяся в распоряжении организации. В этом случае материальная помощь рассматривается в составе прочих расходов организации с отражением в бухгалтерском учете проводкой в дебет счета 80 “Прибыли и убытки”. Такая выплата материальной помощи не включается в налогооблагаемую базу по ЕСН в части сумм, не превышающих 1000 рублей в расчете на календарный месяц.

    Если же материальная помощь выплачивалась в отчетном году за счет нераспределенной прибыли прошлого года или собственниками утвержден Порядок распределения прибыли отчетного года, остающейся в распоряжении предприятия (при наличии остатка по строке 470 баланса в предшествующем отчетном периоде), то такие выплаты отражаются в учете проводкой в дебет счета 88 и не включаются в налогооблагаемую базу по ЕСН.
    

Янчева И.А.
генеральный директор
ООО "Аудиторская фирма "ПАВИР"
    Санкт-Петербург, Литейный пр., 38
    Тел./факс: (812) 272-22-23,(812) 279-56-16
     E-mail: [email protected]

3 сентября 2001 года N А1080