О приобретении автомобиля
Вопрос:
Я работаю на предприятии, деятельность которого связана с оказанием услуг гражданам. Приходится много передвигаться с места на место. Встал вопрос о приобретении автомобиля. С точки зрения налогового законодательства лучше выбрать вариант приобретения автомобиля на физическое лицо или на предприятие? Я имею в виду издержки, связанные с уплатой налогов на приобретение и дальнейшую эксплуатацию автомобиля.
г.Краснодар
Ответ:
Налога на приобретение автотранспортных средств на настоящий момент уже нет (отменен Законом 118-ФЗ).
Предприятие может отнести на себестоимость только затраты на содержание служебного автомобильного транспорта или компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей (согласно Положению о составе затрат).
Таким образом, если Вы оформите автомобиль на физическое лицо, то предприятие может компенсировать использование автомобиля в служебных целях в установленных нормах (на основании приказа Минфина РФ от 04.02.2000 N 16н). Речь идет о небольших суммах в месяц в зависимости от марки автомобиля (до 221 рубля). Компенсация выплачивается работникам за использование ими для служебных поездок личных легковых автомобилей. Выплата производится в тех случаях, когда их работа по роду производственной (служебной) деятельности связана с постоянными служебными разъездами в соответствии с их должностными обязанностями. Компенсация выплачивается в тех размерах, к какому классу автомобиля по своим техническим параметрам может быть приравнен этот автомобиль. Основанием для выплаты компенсации работникам, использующим личные легковые автомобили для служебных поездок, является приказ руководителя предприятия, в котором предусматриваются размеры этой компенсации. Обратите внимание, что в размерах компенсации работнику учтено возмещение затрат по эксплуатации используемого для служебных поездок личного легкового автомобиля (сумма износа, затраты на горюче-смазочные материалы, техническое обслуживание и текущий ремонт). Для получения компенсации работники представляют в бухгалтерию предприятия, учреждения, организации копию технического паспорта личного автомобиля, заверенную в установленном порядке. Компенсация выплачивается один раз в месяц независимо от количества календарных дней.
Если же Вы выберете второй вариант и оформите автомобиль на предприятие, то с введением части второй Налогового кодекса Ваша организация при наличии счетов-фактур от поставщиков сможет предъявить НДС по приобретенному служебному автомобилю как по любому другому основному средству. Расходы по ремонту и техническому обслуживанию (в том числе и затраты на ГСМ) будут относиться на себестоимость на основании пп.е п.2 Положения о составе затрат. Необходимо только обосновать связь данных расходов с производственной деятельностью (оформление путевых листов, маршрутных листов, распоряжения директора о целесообразности и необходимости использования автомобиля в производственном процессе).
Третий вариант, который также хочется предложить Вам, - оформить автомобиль на физическое лицо, зарегистрироваться как частный предприниматель, осуществляющий деятельность по сдаче имущества в аренду. Необходимо оговорить в договоре аренды, что организация берет на себя расходы по ремонту и прочему содержанию автомобиля. Также расходы по ремонту ГСМ и ремонту будут отнесены на себестоимость по статье содержание основных средств, и также необходимо оформление первичных документов, доказывающих производственный характер перевозок. В данном случае организация не будет уплачивать налог на имущество со стоимости автомобиля, но будет нести расходы по оплате договора аренды.
Последние письма МНС (например, письмо от 15.02.2001 N ВГ-6-02/139@) также со ссылкой на постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 27 февраля 1996 года N 2299/95 и от 25 июня 1996 года N 3651/95 разъясняют, что в случае аренды имущества у физических лиц, не являющихся предпринимателями, данное имущество не относится к основным производственным фондам. И, соответственно, расходы по их содержанию не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). При этом следует иметь в виду, что в соответствии с указанным подпунктом Положения о составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты по обеспечению производства сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментом, приспособлениями и другими средствами и предметами труда. На основании изложенного расходы на приобретение горюче-смазочных материалов для арендованного у физического лица, не являющегося предпринимателем, транспортного средства, можно рассматривать как эксплуатационные расходы и включать в себестоимость продукции (работ, услуг) при наличии подтверждающих документов о произведенных расходах, если это средство используется в производственных целях. При учете затрат, относящихся к имуществу, полученному в безвозмездное пользование от физических лиц, применяется вышеизложенный порядок.
Козырева Я.В.
руководитель отдела Аудита и Финансов
ЗАО «Объединенная Консалтинговая Группа»
Санкт-Петербург, Лиговский пр., 64
Тел.: (812) 325-4860, факс: (812) 325-48-63
E-mail: [email protected]
19 сентября 2001 года N А1095