Порядок отражения банковских услуг

 Вопрос:    

    Просим разъяснить порядок отражения банковских услуг и зачета НДС по ним.

 Ответ:  

   
    Согласно подпункту “и” пункта 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552” (с учетом изменений и дополнений), оплата услуг банков включается в себестоимость продукции (работ, услуг) по статье “Затраты, связанные с управлением производством”. Причем какое-либо нормирование для данных затрат не предусмотрено. Затраты по оплате услуг банков относятся на себестоимость в соответствии с договорами, заключенными между предприятиями и банком. Необходимо учитывать, что главным критерием отнесения затрат на себестоимость является их производственный характер.
     
    Однако, как показывает практика, порядок отнесения данных затрат на себестоимость не является однозначным и вызывает массу спорных вопросов.
     
    Во исполнение программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности ПБУ 9/99, 10/99 устанавливают правила формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации о доходах и расходах коммерческой организации.
     
    В целях методологии бухгалтерского учета, в соответствии с п.11 Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации” (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.99 N 33н, оплата услуг кредитных организаций относится к операционным расходам организации. Для них в новом Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утвержденном приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н, предусмотрен счет 91 “Прочие доходы и расходы”.
    
    По новому Плану счетов затраты на оплату банковских услуг оформляются следующим образом:
     
    Дебет 91-2 Кредит 60 (76,51 …) - отражены расходы на оплату услуг банка.
    
    ( По старому Плану счетов затраты на оплату банковских услуг оформляются таким образом: Дебет 80 Кредит 60 (76,51 …) - отражены расходы на оплату услуг банка.)
     
    Показатели, отраженные в бухгалтерском учете на основании Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ 9/99, ПБУ 10/99), корректируются с целью приведения их в соответствие с требованиями Положения о составе затрат РФ, Закона N 2116-1 “О налоге на прибыль”, Налогового кодекса РФ.
     

    Порядок корректировки рассмотрен в приложении N 4 к Инструкции МНС РФ от 15.06.2000 N 62 и производится в справке “О порядке определения данных, отражаемых по строке 1 “Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли”
     
    В вышеназванной справке

    - п.1.1 - сумма расходов на оплату услуг банков, учтенных в составе операционных расходов в соответствии с ПБУ 10/99 - включается в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с Положением о составе затрат;

    - п.4.19 прибыль для целей налогообложения увеличивается на суммы расходов на оплату услуг банков, учтенных в составе операционных расходов в соответствии с ПБУ 10/99.
     
    Учитывая вышеизложенное, сумма расходов на оплату услуг банков в целях соблюдения методологии бухгалтерского учета - учитывается в составе операционных расходов в соответствии с ПБУ 10/99, но в целях налогообложения включается в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с Положением о составе затрат.
     
    Следовательно, в случае если банковские услуги облагаются НДС, то НДС может быть возмещен налогоплательщиком в общеустановленном порядке при выполнении трех условий:

    1. произведена фактическая оплата банковских услуг;

    2. данные услуги оказаны и носят производственный характер;

    3. при наличии счетов-фактур банка, оформленных в установленном порядке.      

Специалисты аудиторской фирмы
ООО «Северо-Западный аудиторский центр»,
г.Санкт-Петербург

26 сентября 2001 года N А1104