Учет судебных расходов
для целей налогообложения прибыли

 Вопрос:

    
    Каким образом судебные расходы учитываются для целей налогообложения?
    
  

 Ответ:

    Согласно п.п.14, 15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства России от 05.08.92 N 552 (посл. ред. постановлением Правительства России от 11.03.97 N 273) (далее - Положение о составе затрат...), присужденные или признанные должником неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения причиненных убытков включаются в состав внереализационных доходов организации. Судебные издержки и арбитражные расходы организации, присужденные или признанные организацией неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков включаются в состав внереализационных расходов организации. Однако суммы, внесенные в бюджет или в государственные внебюджетные фонды в виде санкций в соответствии с законодательством, в состав внереализационных расходов при исчислении налогооблагаемой прибыли не включаются и относятся на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении организации, - согласно п.6 ст.2 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и п.2.7 инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".
    
    Если арбитражный суд вынес решение о возмещении данной организации ее судебных расходов за счет другой стороны и в соответствии со ст.137 АПК РФ направил копии решения лицам, участвующим в деле, то в связи с этим нередко возникает вопрос: должна ли выигравшая дело организация включать сумму возмещаемых ей судебных расходов в состав своей налогооблагаемой прибыли, если на дату окончания отчетного периода эта сумма не поступила на расчетный счет организации и известно, что вряд ли она поступит в этом году из-за безнадежного финансового состояния проигравшей стороны, а если все же должна включать, то когда именно?
    
    Согласно п.14 Положения о составе затрат... "в состав внереализационных доходов включаются... присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения причиненных убытков; ... другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг) ...". Присужденные санкции - это санкции, в отношении которых судебный акт (решение) вступил в законную силу.
    

    Согласно ст.135 АПК РФ:
    
    - решение арбитражного суда вступает в законную силу по истечении месячного срока после его принятия;
    
    - решение Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации вступает в силу с момента его принятия;
    
    - в случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отклонено, вступает в законную силу с момента вынесения постановления апелляционной инстанцией.
    
    Наконец, согласно примечанию к строке 2 "Изменение величины прибыли (убытка) по предприятиям, определяющим выручку по моменту оплаты" формы "Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" за ..... 199..г.", данной в приложении N 11 к инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (посл. ред.), внереализационные доходы и расходы для целей налогообложения, поименованные в п.п.14 и 15 Положения о составе затрат..., принимаются в суммах, учтенных при определении финансовых результатов по правилам бухгалтерского учета.
    
    Из всего вышеизложенного следует, что выигравшая дело организация должна включить сумму возмещаемых ей расходов в состав налогооблагаемой прибыли того отчетного периода, в котором решение арбитражного суда вступило в законную силу (если подавалась апелляционная жалоба и решение не было отменено, то в тот отчетный период, на который пришелся день вынесения постановления апелляционной инстанцией). То, что эта сумма на дату окончания отчетного периода не поступила на счет организации и неизвестно, когда поступит, не имеет значения при исчислении налогооблагаемой прибыли.
    
    При противоположной ситуации - арбитражный суд вынес решение о взыскании с данной организации суммы судебных издержек в пользу другой стороны - возникает иной вопрос: в каком отчетном периоде эту сумму можно включить в состав внереализационных расходов и соответственно учесть при исчислении налогооблагаемой прибыли организации - в том периоде, когда вступило в законную силу решение суда, или только в том периоде, когда на основании этого решения перечислены денежные средства, если это разные отчетные периоды? Из ранее изложенного следует, что данная организация может включить сумму взыскиваемых судебных расходов в состав своих внереализационных расходов и соответственно учесть ее при исчислении налогооблагаемой прибыли в том периоде, в котором вступило в законную силу решение суда.
    
    Все изложенное означает, что в учете для целей налогообложения прибыли признание доходов и расходов в виде возмещаемых сумм судебных расходов не связано с фактическим движением денежных средств в оплату этих расходов.

Е.Ф.Мосин,
доцент кафедры права предпринимательской деятельности СПбГУП,
адвокат Санкт-Петербургской городской коллегии адвокатов
Телефон: (812) 186-80-57
E-mail: [email protected]

5 марта 1998 года N Ю996