Порядок применения льготы по налогу на прибыль при
погашении убытков прошлых лет

 Вопрос:                        

    Разъясните, пожалуйста, порядок применения льготы по налогу на прибыль при погашении убытков прошлых лет?

              

 Ответ:                                                               

    Согласно пункту 5 статьи 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" установлено, что для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского учета за исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством).
    
    При определении размера указанной льготы в налоговом расчете учитываются понесенные предприятием за год убытки от реализации продукции (работ, услуг), а за 1998 год учитываются также убыток по курсовым разницам, определенный п.14 ст.2 указанного выше Закона Российской Федерации. При этом в расчете не должны учитываться отдельные виды убытков, поименованные в налоговом законодательстве.
    
    В расчете не учитываются убытки, возникшие в результате сокрытия или занижения прибыли, убытки, понесенные до 1 января 1996 года в результате превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормированной величиной, а также убытки, возникшие от превышения лимитов, норм и нормативов, установленных законодательством Российской Федерации по учету затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли.

    Согласно пункту 5 статьи 4 приказа МНС РФ N БГ-3-02/231 “Об утверждении Инструкции МНС “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” установлено, что сумма убытка, на покрытие которого направляется прибыль, освобождаемая от налогообложения, распределяется равными долями на последующие пять лет. Предприятие может уменьшить прибыль отчетного года (при расчетах нарастающим итогом с начала года или по итогам года) на сумму, соответствующую не более чем одной пятой части полученного в предыдущем году убытка.

    Обращаем Ваше внимание, что согласно пункту 7 статьи вышеназванной Инструкции налоговая льгота не должны уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета данных налоговых льгот, более чем на 50 процентов.

ООО “Аудит Про”
г.Санкт-Петербург

25 октября 2001 года N А1157