Уплата налога с продаж индивидуальными предпринимателями,
перешедшими на УСН

 Вопрос:                                   

    Уплачивает ли налог с продаж ИП, работающий по УСН?  
      
    

 Ответ:                                                               

    
    Разъяснения на данный вопрос см. также консультацию эксперта N А1116
    
    
    По вопросу уплаты налога с продаж индивидуальными предпринимателями, перешедшими на упрощенку, за последние годы прослушано множество арбитражных дел, которые в основном сводятся к двум точкам зрения: платить надо и платить не надо.
    
    Первая основана на том, что упрощенная система налогообложения представляет собой специальную систему налогообложения предпринимательской деятельности ("специальный налоговый режим" - статья 18 НК РФ), предназначенную для замены общей системы налогообложения применительно к отдельным категориям налогоплательщиков - субъектам малого предпринимательства. Установленные Законом N 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности» платежи - единый налог на совокупный доход (валовая выручка) для организаций и стоимость патента для предпринимателей - не являются видами налогов, так как согласно закону не входят в состав налоговой системы. Поэтому на предпринимательскую деятельность субъектов малого предпринимательства с момента их перехода к упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности не распространяется общая система налогообложения, элементом которой в силу подпункта "м" пункта 1 статьи 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" является налог с продаж.
    
    Следовательно, субъекты малого предпринимательства, перешедшие на УСН, в том числе и индивидуальные предприниматели, обязаны уплачивать налог с продаж только после возврата к ранее применявшейся ими системе налогообложения, учета и отчетности, предусмотренной налоговым законодательством Российской Федерации (постановление ФАС Cеверо-Западного округа от 05.06.2001 N А42-5409/99-12-257/00-57/01, постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.05.2001 N А56-32793/2000 и др.)
    
    Вторая точка зрения заключается в том, что для индивидуальных предпринимателей, перешедших на УСН, предусмотрена замена уплаты установленного законодательством Российской Федерации налога на доход, полученный от осуществляемой предпринимательской деятельности, уплатой стоимости патента за занятие данной деятельностью. Замена иных налогов уплатой стоимости патента Законом не предусмотрена. Поэтому доводы о том, что предприниматель, перешедший на УСН, не является плательщиком налога с продаж, не соответствует действующему законодательству (например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.06.2001 N А42-7618/00-21-1437/01, постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.06.2001 N А26-4776/00-02-07/298).
    
    Поэтому в каждом конкретном случае решение налоговой инспекции или суда будет зависеть от компетентности и аргументированности доводов налогоплательщика.     
    

Лазутина В.А.,
консультант ЗАО «Объединенная Консалтинговая Группа»
    Санкт-Петербург, Лиговский пр., 64
    Тел.: (812) 325-4860, факс: (812) 325-48-63
     E-mail: [email protected]

5 ноября 2001 года N А1189