Правила расчета сумм амортизации в 2002 году на имущество, приобретенное до
вступления в силу главы 25 Налогового кодекса РФ   

 Вопрос:      

    В ст.259 сказано, что организация вправе самостоятельно определять срок полезного действия амортизируемого имущества, приведены способы начисления амортизации основных средств:

    а) линейный способ;

    б) нелинейный способ;

    Нашим предприятием приобретено компьютерное оборудование. Срок полезного действия установлен приказом по предприятию - 3 года с момента ввода в эксплуатацию. Учетной политикой нашего предприятия установлен линейный способ начисления амортизации с учетом применения установленных норм амортизации. Статьей 259 Налогового кодекса РФ определен порядок расчета сумм амортизации при применении линейного способа по формуле:
    
    К=(1/n)х100%,
    
    где К - норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта;
    
    n - срок полезного использования данного объекта, выраженный в месяцах.

    Статьей 258 п.1 определены группы амортизируемого имущества. Таким образом, наше оборудование принадлежит 2-й группе амортизируемого имущества. Эта группа оборудования подпадает под нелинейный способ начисления амортизации начиная с 01.01.2002. В п.10 этой же статьи сказано, что «Основные средства, приобретенные до вступления настоящей главы в силу, включаются в соответствующую амортизационную группу по восстановительной стоимости, если налогоплательщик принял решение о начислении амортизации линейным методом, и по остаточной стоимости, если в отношении такого имущества налогоплательщик принял решение о начислении амортизации по нелинейному методу». Прошу объяснить следующее:

    а) как определить восстановительную стоимость амортизируемого имущества, если не предусмотрена переоценка основных средств и, возможно, в течение года не будет производиться модернизация?

    б) есть ли необходимость нашему предприятию переходить на нелинейный метод, если кроме компьютерного оборудования других основных средств нет?

    в) как правильно рассчитать норму амортизации при линейном способе: исходя из полезного срока использования, установленного предприятием, пользуясь ПБУ 6/01, или же пользуясь нормами амортизации, утвержденными постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 года N 1072, независимо от установленного предприятием срока службы?

г. Архангельск

 Ответ:                      

    Как следует из формулировки письма, вопросы касаются правил расчета сумм амортизации в 2002 году на имущество, приобретенное до вступления в силу главы 25 Налогового кодекса РФ.
    
    а) Восстановительная стоимость в данном случае будет определяться как первоначальная стоимость имущества, которая согласно п.1 ст.257 Налогового кодекса РФ устанавливается как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом РФ.
    
    б) Согласно п.3 ст.259 Налогового кодекса РФ при начислении амортизации к основным средствам, не являющимся зданиями, сооружениями, передаточными устройствами, входящими в 8-10 амортизационные группы, налогоплательщик вправе применять либо линейный, либо нелинейный методы расчета сумм амортизации. Таким образом, если срок полезного действия компьютерного оборудования в соответствии с установленными правилами будет определен в 3 года, то данное оборудование следует отнести ко 2-й амортизационной группе и Ваше предприятие будет вправе (но не обязано) производить расчет сумм амортизации нелинейным способом. Экономическая целесообразность перехода на данный способ может быть выяснена только после анализа финансово-хозяйственной ситуации на предприятии.
    
    в) После вступления в силу главы 25 Налогового кодекса РФ согласно п.4 ст.259 Налогового кодекса РФ в целях исчисления налога на прибыль норма амортизации по каждому объекту при применении линейного метода будет определяться по формуле: К=[1/n]х100%, где n- срок полезного использования данного объекта (в месяцах). В данном случае срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком исходя из требований п.1 ст.258 Налогового кодекса РФ, а не ПБУ 6/01. Согласно названной норме срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст.258 Налогового кодекса РФ и на основании классификации основных средств, определяемой Правительством РФ. Данная классификация должна быть утверждена Правительством РФ в срок до 15.01.2002 (ст.11 Закона РФ N 110-ФЗ). Таким образом, в 2002 году нормы амортизации, утвержденные постановлением Совета Министров N 1072, применяться не должны.
    
    

Иванова Марина,
юрист ЗАО «ICPA Corp»,
г.Санкт-Петербург

23 ноября 2001 года N А1205