Определение внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или
иных санкций за нарушение договорных обязательств

 Вопрос:                                               

    Постановлением Конституционного Суда РФ от 29.10.99 N 14-П по делу о проверке конституционности статьи 2 Федерального закона "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" в связи с жалобой ОАО "Энергомашбанк" было признано, что является неконституционным законодательство о налоге на прибыль в той части, в которой оно допускает включение в налогооблагаемую базу при начислении налога на прибыль банка-кредитора сумм присужденных, но не полученных им штрафов, пеней и других санкций. (В соответствии с Федеральным конституционным законом "О Конституционном Суде Российской Федерации" положения названного постановления Конституционного Суда РФ относятся и ко всем другим организациям).
    
    Имеют ли право налоговые органы требовать от организаций уплаты налога на прибыль от начисления внереализационных доходов в виде причитающихся штрафных санкций или возмещения убытков, которые не были предметом судебного спора и по которым решение суда не выносилось?
              
    

 Ответ:                                                         

    До 01.01.2002 при налогообложении санкций за нарушение хозяйственных договоров следовало руководствоваться п.14 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов от 05.08.92 N 552, согласно которому в состав внереализационных доходов включаются присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения причиненных убытков. Об этом говорится в письме МНС РФ от 24.12.99 N ВГ-6-02/1049 "О постановлении Конституционного Суда РФ от 29.10.99 N 14-П". Также в этом письме сказано:

    "В соответствии с пунктом 2 мотивировочной части постановления Конституционного суда РФ от 28.10.99 14-П неполученные доходы в виде присужденных и признанных должником штрафов, пеней и других санкций за нарушение условий договора не признаются объектами налогообложения применительно к налогу на прибыль предприятий и организаций. Таким образом, до 01.01.2002 в состав внереализационных доходов включались полученные штрафы, пени и другие санкции за нарушение условий договора"
    
    С 01.01.2002 в связи с вступлением в силу главы 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций" штрафы, пени или иные санкции за нарушение договорных обязательств отражаются для целей налогообложения согласно принятой учетной политике по методу начисления (по отгрузке) или по кассовому методу (по оплате). Согласно ст.317 НК РФ при определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора. В случае, если условиями договора не предусмотрено штрафных санкций или возмещения убытков, у налогоплательщика-получателя не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов по этому виду доходов. При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда.  
       

Специалисты ООО "Орбита-аудит",
г.Санкт-Петербург

4 февраля 2002 года N А1306