У предприятия образовалась переплата одному поставщику, а перед другим
поставщиком - задолженность   

        
 Вопрос:               

    У предприятия образовалась переплата одному поставщику, а перед другим поставщиком - задолженность. В обоих случаях никакие действия сторонами по решению этих вопросов не принимаются. По истечении какого времени и на каком основании предприятие может списать эти суммы на убыток (прибыль)?
    
    Какие должны быть проводки и в каких формах отчетности это найдет отражение?
     

 Ответ:                                         

    Статья 196 Гражданского кодекса РФ предусматривает, что общий срок исковой давности устанавливается в три года. Однако согласно постановлению Правительства РФ от 18.08.95 N 817 "О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)" неистребованная организацией-кредитором дебиторская задолженность, по которой истек установленный предельный срок исполнения обязательств по расчетам, по истечении 4 месяцев со дня фактического получения организацией-должником товаров (выполнения работ или оказания услуг) в обязательном порядке списывается на убытки и относится на финансовые результаты организации-кредитора. При этом сумма списанной задолженности не уменьшает финансовый результат, учитываемый при налогообложении прибыли организации-кредитора.
    
    Это находит отражение в пункте 4.7 СПРАВКИ* о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли".
    
    Как видно из вышеприведенных абзацев, имеется принципиальное различие условий, при которых либо увеличивается налогооблагаемая прибыль, либо нет. А именно:
    
    В первом случае речь идет о дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и о других долгах, нереальных для взыскания, а во втором случае не уменьшает налогооблагаемую прибыль дебиторская задолженность, которая не была истребована кредитором.
    
    Действующее законодательство не содержит определения и критериев по отнесению той или иной задолженности к нереальной для взыскания. "Реальность" или "нереальность" для взыскания представляет собой оценочную категорию, и в каждом отдельном случае она должна определяться предприятием-кредитором самостоятельно, с учетом всех конкретных обстоятельств дела.
    
    При этом следует исходить из общего смысла терминов и обычаев делового оборота.
    
    В частности:
    
    Долги, нереальные для взыскания, могут быть таковыми в случае:
    
    - признания должника банкротом при отсутствии имущества и средств, необходимых для удовлетворения претензий кредиторов;
    
    - ликвидации предприятия-должника в установленном порядке;
    

    - постановления правоохранительных органов о прекращении уголовного дела при лжепредпринимательстве, мошенничестве и др. и при невозможности обнаружения виновных лиц и похищенного имущества.
    
    Долги могут стать нереальными для взыскания в случае, когда обязательство прекращается по причине невозможности исполнения (ст.416 ГК РФ), а также на основании акта государственного органа (ст.417 ГК РФ).
    
    Дебиторская задолженность, по которой организация-кредитор приняла предусмотренные законодательством меры по ее возврату, как в досудебном порядке, так и посредством подачи иска в арбитражный суд, считается истребованной.
    
    Что касается кредиторской задолженности, то здесь никаких ограничений не предусмотрено, и действует общий срок исковой давности  ….. года. По истечении этого периода величина кредиторской задолженности списывается на прибыль предприятия. С этой суммы уплачивается налог на добавленную стоимость и налог на прибыль.
    
    В бухгалтерском учете списание дебиторской задолженности отражается проводкой Д 80 К 62, списание кредиторской задолженности Д 60 К 80.       
    
    

С.И.Золотухин,
директор аудиторского предприятия "Династия"

Журнал "Бухгалтерские заметки" N 3, 2001
 

7 марта 2001 года N Э694