Проценты за отсрочки оплаты
(коммерческие кредиты)

 Вопрос:

    Какие условия для включения в себестоимость процентов за отсрочку оплаты (коммерческий кредит) предусматривает действующее законодательство?

 Ответ:

    Согласно статье 823 Гражданского кодекса РФ договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом.

    При коммерческом кредите договор содержит условие, в силу которого одна сторона предоставляет другой отсрочку или рассрочку в исполнении ее обязанности по уплате денежных сумм, передаче вещей, выполнении работ, оказании услуг, в результате чего исполнение встречных обязанностей сторон по договору не совпадает во времени: либо товары поставляются (работы выполняются, услуги оказываются) ранее их оплаты либо платеж производится ранее передачи оплачиваемых товаров (выполнения работ, оказания услуг). То есть по своему смыслу коммерческий кредит не является самостоятельной сделкой заемного типа, а представляет собой условие, содержащееся в возмездном договоре.

    В соответствии с пп."с" п.2 Положения о составе затрат... в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются "затраты на оплату [...] процентов за отсрочки оплаты (коммерческие кредиты), предоставляемые поставщиками (производителями работ, услуг) по поставленным товарно-материальным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам)". Из этой формулировки следует, что необходимыми условиями для включения в себестоимость процентов за отсрочку оплаты (коммерческий кредит) являются:

    - наличие в договоре (или в дополнительном соглашении к нему) указания на предоставление отсрочки оплаты (коммерческого кредита) и условия о процентах за эту отсрочку (кредит);

    
    - предоставление отсрочки по договору поставки (выполнения работ, оказания услуг), а не иному договору;
    

    - связь включаемых в себестоимость процентов только с отсрочкой, а не с рассрочкой оплаты товаров, работ, услуг (хотя рассрочка оплаты также является коммерческим кредитом согласно ст.823 Гражданского кодекса РФ);

    - выполненное в установленном порядке документальное подтверждение (акт приемки и т.п.) фактически осуществленной поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг;
    

    - фактическая уплата процентов (а не только начисление процентов).

    В фактическую себестоимость продукции (работ, услуг), определяемую на конец отчетного периода по данным бухгалтерского учета фактических затрат на производство и реализацию, оплата процентов по кредитам включается независимо от того, просрочен кредит или нет. Но для целей налогообложения оплата процентов по просроченным кредитам в себестоимость не включается (Положение о составе затрат..., пп."с" п.2). Из буквального толкования подпункта "с" п.2 Положения о составе затрат... следует, что это ограничение распространяется не только на проценты по кредитам банков, но и на проценты "за отсрочки оплаты (коммерческие кредиты), предоставляемые поставщиками (производителями работ, услуг) по поставленным товарно-материальным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам)".

    Другое ограничение по учету для целей налогообложения оплаты процентов по кредитам, связано с величиной ставки процентов. Оно, по мнению автора, не имеет отношения к рассматриваемой здесь оплате процентов за коммерческие кредиты, поскольку относится только к кредитам банков, и потому проценты за отсрочки оплаты (коммерческие кредиты), предоставляемые поставщиками (производителями работ, услуг) по поставленным товарно-материальным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам), можно для целей налогообложения относить на себестоимость в полном объеме, независимо от величины процентов.

    Обязательным условием отнесения процентов по кредитам на себестоимость продукции (работ, услуг) является использование кредита на производственную деятельность фирмы. Применительно к теме данной консультации это означает, что поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги), по оплате которых получена отсрочка, должны использоваться (потребляться) в производственной деятельности фирмы. Это условие в общем случае следует из содержания понятия себестоимости.

    Действующее законодательство (Гражданский кодекс РФ, Положение о составе затрат... и другие нормативные правовые акты) не содержат ограничений на формы оплаты коммерческих кредитов и процентов по этим кредитам. Поэтому на себестоимость, в том числе и для целей налогообложения, можно относить проценты по коммерческим кредитам, как оплаченные денежными средствами, так и оплаченные встречными поставками товаров, выполнением работ, оказанием услуг, а также при зачете встречного однородного требования (прекращение обязательства зачетом согласно ст.410 Гражданского кодекса РФ).

Е.Ф.Мосин,
доцент кафедры права предпринимательской деятельности СПбГУП,
адвокат Санкт-Петербургской городской коллегии адвокатов
Телефон: (812) 186-80-57
E-mail: [email protected]

4 мая 1998 года N Ю1656