Особенности определения налогооблагаемой базы, исчисления и
уплаты налога на доходы физических лиц

 Вопрос:                

  
    Вопрос задается частным лицом. У меня есть квартира, которую мне хотелось бы продать, а на полученные деньги приобрести акции в зарубежной инвестиционной компании. По истечении определенного времени я продам акции.
    
    Каким налогом будет облагаться полученная мною прибыль в процентном отношении и какая льгота предусмотрена законодательством РФ, если вырученные деньги от продажи акций пойдут на строительство нового жилья (по договору долевого строительства)?

    г.Иркутск

 Ответ:          

    1. Полученная физическим лицом от продажи принадлежащих ему акций прибыль является объектом обложения налогом на доходы физических лиц.
    
    В соответствии со ст.207 НК РФ «Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц ... признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации...». Согласно ст.209 НК РФ «Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации».
    
    Особенности определения налогооблагаемой базы, исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц, получаемые от операции с ценными бумагами, определены в ст.214.1 НК РФ. При этом необходимо обратить особое внимание на то, что в этой же статье определяется порядок реализации налогоплательщиком права на осуществление имущественного налогового вычета, уменьшающего налогооблагаемую базу.
    
    В соответствии с п.1 ст.224 НК РФ ставка налога на доходы физических лиц в рассматриваемом случае составляет 13 процентов.     

    2. В соответствии с подп.2 п.1 ст.220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета «в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов... Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 600000 рублей...».
    
    Из этого же подпункта также следует, что данный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком (например, квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
    
    Если имущество приобретается в общую долевую либо общую совместную собственность, то размер вышеназванного имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную собственность).
    

    Наряду с вышеизложенным необходимо отметить, что повторное предоставление налогоплательщику данного имущественного налогового вычета не допускается.
    
    Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован налогоплательщиком полностью, то его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.          
    
    

С.А.Вихарев,
менеджер консультационного отдела,
А.А.Рудаков,
юрист консультационного отдела,
ООО «Пром-Инвест-Аудит»,
г.Санкт-Петербург

18 марта 2002 года N А1399