Плательщики налога на прибыль
Вопрос:
Кто является плательщиками налога на прибыль?
Ответ:
Налогоплательщиками налога на прибыль предприятий и организаций в соответствии с Законом 2116-1 (ст.1) и Инструкцией N 37 от 10.08.95 (п.1) являются:
- предприятия, учреждения и организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации;
- филиалы и другие обособленные подразделения предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет;
- иностранные юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в России через постоянные представительства.
В дальнейшем все эти плательщики налога именуются предприятиями (так же, как в Законе 2116-1 и Инстр.37).
Определение понятия "отдельный баланс" дано в "Положении по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/96), утвержденном приказом Минфина России от 08.02.96 N 10.
Под отдельным балансом понимается система показателей, формируемая подразделением предприятия и отражающая его имущественное и финансовое положение на отчетную дату для нужд управления предприятием, в том числе составления бухгалтерской отчетности. При этом подразделения предприятия, выделенные на отдельные балансы, составляют отчетную информацию применительно к порядку, установленному названным Положением.
Если у филиала предприятия отсутствует какой-либо один из вышеназванных признаков (отдельный баланс и расчетный (текущий) счет), то порядок перечисления им налога на прибыль определяется положением о филиале, другими учредительными и иными документами юридического лица, определяющими его учетную политику.
[Письмо Госналогслужбы России от 03.07.95 N ВП-4-12/31н "О порядке постановки на учет в налоговых органах филиалов и приравненных к ним подразделений предприятий и организаций"]
Если филиал является самостоятельным налогоплательщиком, то есть уплачивает налоги от своего имени, то он подлежит постановке на учет в налоговом органе.
Если же филиал не является по действующему законодательству самостоятельным налогоплательщиком, то на учет в налоговом органе по месту нахождения филиала ставится юридическое лицо, создавшее этот филиал. Оно и обязано перечислять налоги в бюджеты субъектов Российской Федерации по месту нахождения филиала.
[Письмо Госналогслужбы России от 03.07.95 N ВП-4-12/31н "О порядке постановки на учет в налоговых органах филиалов и приравненных к ним подразделений предприятий и организаций"]
Сказанное здесь о филиале полностью относится и к тем подразделениям предприятия, которые приравнены к филиалу. То есть, если в состав предприятия (в том числе предприятия с иностранными инвестициями) входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего) счета, то, поскольку эти структурные подразделения не являются самостоятельными плательщиками налога на прибыль, такое предприятие должно состоять на учете не только в налоговом органе по месту своего нахождения, но и в налоговых органах по месту нахождения каждого из этих структурных подразделений (письмо Госналогслужбы России от 04.08.95 N НП-4-01/46н "Методические указания по применению постановления Правительства Российской Федерации от 1 июля 1995 года N 660 "О порядке расчетов с федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации по налогу на прибыль предприятий и организаций, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета", п.1).
Это требование обусловлено тем, что такое предприятие должно часть налога на прибыль уплачивать в бюджеты тех субъектов Российской Федерации, на территории которых расположены его структурные подразделения с указанными признаками (Закон 2116-1, п.3 ст.1; Инстр.37, п.1.3).
Требование не распространяется на объекты социально-культурной сферы (дома отдыха, детские лагеря отдыха и др.), находящиеся на балансе предприятия и являющиеся его структурными подразделениями, содержащимися за счет прибыли предприятия (письмо Госналогслужбы России от 04.08.95 N НП-4-01/46н).
Иностранные юридические лица согласно Закону 2116-1 (п.4 ст.1) - это любые предприятия и другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств. Постоянные представительства иностранных юридических лиц (согласно этому же Закону) - филиал, бюро, контора, агентство и любое другое место осуществления деятельности, связанное с проведением работ, оказанием услуг (подробнее - см. Закон), а также организации и граждане, уполномоченные иностранными юридическими лицами осуществлять представительские функции в России. Их налогообложение по прибыли и доходам регулируется особо и, в частности, инструкцией Госналогслужбы России от 16.06.95 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц" (посл. ред.).
Не являются плательщиками налога на прибыль предприятий и организаций:
- предприятия, применяющие согласно Закону РФ от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, с предельной численностью работающих до 15 человек, включая работающих по любым договорам гражданско-правового характера и с учетом работающих в обособленных подразделениях этих предприятий (Инстр.37, п.1.2);
- организации и предприятия любых организационно-правовых форм (за исключением сельскохозяйственных предприятий индустриального типа) в части прибыли от реализации произведенной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной ими собственной сельскохозяйственной продукции (Инстр.37, п.1.2);
- паевые инвестиционные фонды, созданные в соответствии с пунктом 1 Указа Президента России от 26.07.95 N 765 "О дополнительных мерах по повышению эффективности инвестиционной политики Российской Федерации", так как представляют собой имущественный комплекс без создания юридического лица (основание - письмо Госналогслужбы России от 15.12.95 N НП-2-01/80н "О некоторых вопросах налогообложения, возникающих в связи с образованием и функционированием паевых инвестиционных фондов").
Е.Ф.Мосин,
доцент кафедры права предпринимательской деятельности СПбГУП,
адвокат Санкт-Петербургской городской коллегии адвокатов
E-mail: [email protected]
1 сентября 1997 года N Ю1822