Объект обложения налогом на прибыль
Вопрос:
Что является объектом обложения налогом на прибыль?
Ответ:
Закон РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (п.1 ст.2) в качестве объекта обложения налогом на прибыль принимает валовую прибыль предприятия, уменьшенную (увеличенную) в соответствии с положениями, предусмотренными статьей 2 этого же Закона (название статьи 2: "Объект обложения налогом и порядок исчисления облагаемой прибыли").
Инструкция Госналогслужбы России от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (п.2.1) определяет объект обложения налогом на прибыль так же, как и Закон, но со ссылкой на положения раздела 2 Инструкции (название раздела совпадает с названием статьи 2 Закона).
Закон 2116-1 помимо налога на прибыль предусматривает также и налог на отдельные виды доходов предприятий. Доходы, облагаемые этим налогом, не включаются в налогооблагаемую прибыль предприятия. К таким доходам относятся:
- доходы в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру и удостоверяющим право владельца этих акций на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента;
- доходы в виде процентов, полученных по принадлежащим предприятию государственным ценным бумагам Российской Федерации, государственным ценным бумагам субъектов Российской Федерации и ценным бумагам органов местного самоуправления;
- доходы от долевого участия в других предприятиях, созданных на территории России;
- доходы (включая доходы от аренды и иных видов использования) казино, иных игорных домов (мест) и другого игорного бизнеса (предпринимательской деятельности с использованием игровых автоматов, иных средств и оборудования с вещевым или денежным выигрышем), видеосалонов (от видеопоказа), от проката видео- и аудиокассет и записей на них.
[Закон 2116-1, п.1 ст.9; Инструкция N 37, п.6.1]
Закон 2116-1 и Инстр.37 под валовой прибылью понимают "сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям" (п.2 ст.2 Закона и п.2.2 Инструкции).
Утвержденное приказом Минфина России от 26.12.94 N 170 "Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации" оперирует термином "балансовая прибыль (убыток)" и определяет ее как "конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей баланса в соответствии с настоящим Положением" (п.71 Положения). В свою очередь, "конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается из финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), иных материальных ценностей и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям" (согласно утвержденной приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56 "Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий", раздел VII (посл. ред. Минфина России)).
В Положении о составе затрат о прибыли говорится без использования прилагательных "балансовая" или "валовая". Согласно этому Положению "конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается из финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основных средств и иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям" (п.13 раздела II "Порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" Положения).
Из вышеприведенных определений ясно, что на уровне указанных нормативных актов содержания понятий балансовой прибыли и валовой прибыли совпадают, поскольку по сути в обоих случаях речь идет о той разнице между доходами и расходами предприятия, которая получена в отчетном периоде от реализации продукции (работ, услуг) и иных материальных ценностей предприятия, а также от выполнения внереализационных операций. Вместе с тем, если в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации подчеркивается, что конечный финансовый результат в бухгалтерском учете выявляется "на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей баланса, то в Законе РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и в Положении о составе затрат источники получения информации о формировании финансового результата предприятия не упоминаются.
В дальнейшем, как правило, будет использоваться просто слово "прибыль", если из окружающего текста ясно, о какой прибыли идет речь. Иные термины (балансовая прибыль, валовая прибыль, налогооблагаемая прибыль, прибыль от реализации продукции и др.) будут использоваться, если нужно уточнить содержание понятия "прибыль" или, если текст "жестко привязан" к конкретному нормативному акту, использующему иной термин. По этой же причине иногда будет использоваться (в соответствии с Инстр.37) термин "валовая прибыль, уменьшенная (увеличенная) для целей налогообложения", который для облегчения его визуального восприятия в тексте будет всегда в кавычках. В некоторых публикациях в понятия балансовой прибыли и валовой прибыли вкладываются разные содержания. Поэтому при чтении специальной литературы нужно обращать внимание на то, как ее авторы определяют свои исходные термины. В данной книге автор везде придерживается определений из основополагающих нормативных актов по бухгалтерскому учету и отчетности и по налогообложению прибыли.
Итак, слагаемыми балансовой (валовой) прибыли (убытка) являются:
- прибыль (убыток) от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг);
- прибыль (убыток) от реализации основных средств и иного имущества предприятия;
- доходы от внереализационных операций, уменьшенные на сумму расходов по внереализационным операциям.
Е.Ф.Мосин,
доцент кафедры права предпринимательской деятельности СПбГУП,
адвокат Санкт-Петербургской городской коллегии адвокатов
E-mail: [email protected]
1 сентября 1997 года N Ю1823