Специфика обмена и безвозмездной передачи продукции при налогообложении прибыли

 Вопрос:

    Подпадают ли обмен продукцией или ее безвозмездная передача под налогообложение прибыли?

 Ответ:

    Обмен продукцией (работами, услугами) и безвозмездная передача продукции (выполнение работ, оказание услуг) тоже подпадают под налогообложение прибыли. В этом случае требуется включить в выручку, исчисляемую для целей налогообложения прибыли, так называемую расчетную или дополнительную (фиктивную) выручку от сделки обмена или безвозмездной передачи.
    
    Эта выручка определяется на основе средней цены реализации предприятием такой же или аналогичной продукции (работ, услуг), рассчитанной за тот месяц, в котором осуществлялась сделка обмена или безвозмездной передачи. Если же в течение месяца, в котором осуществлялась сделка обмена или безвозмездной передачи, у предприятия вообще не было реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг), то средняя цена для сделки обмена или безвозмездной передачи определяется исходя из цены последней реализации предприятием такой или аналогичной продукции (работ, услуг).
    
    В любом случае цена, применяемая при расчете указанной выручки, не должна быть ниже фактической себестоимости продукции (работ, услуг), хотя и может быть принята равной ей.
    
    Основание: Закон N 2116-1 от 27.12.91, п.5 ст.2; Инструкция N 37 от 10.08.95, п.2.5.
    
    В тех случаях, когда предприятие обменивает вновь освоенную продукцию, которая ранее не производилась, то указанная расчетная (фиктивная) выручка определяется исходя из фактической рыночной цены на аналогичную продукцию, сложившейся на момент исполнения обязательств по сделке обмена. Если, однако, эта рыночная цена ниже фактической себестоимости продукции, то в расчете вместо рыночной цены нужно использовать цену не ниже фактической себестоимости продукции - на практике это означает использование цены, равной этой себестоимости.
    
    Основание: Закон 2116-1, п.5 ст.2; Инстр.37, п.2.5.

    Госналогслужба России в своем письме от 24.12.96 N ВК-6-16/883 "Об ужесточении контроля за обеспечением налогообложения продукции, реализуемой с использованием налично-денежных и бартерных операций" отметила, что одним из наиболее распространенных способов занижения (сокрытия) прибыли (доходов) и иных объектов налогообложения является занижение выручки от реализации продукции (работ, услуг) путем невключения в выручку объемов продукции, реализованной по бартеру. В связи с этим Госналогслужбой России принято решение об усилении контроля за соблюдением действующего порядка осуществления бартерных операций и учета выручки от них при исчислении налогооблагаемой базы и, в том числе об активизации проведения встречных проверок участников наиболее крупных бартерных операций, а также проверок предприятий, реализующих продукцию (работы, услуги) по бартеру в размере, превышающем 50% от общего объема реализации.

    Согласно статье 570 части II Гражданского кодекса РФ "если законом или договором мены не предусмотрено иное, право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами". По "Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности" (приложение 2 к приказу Минфина России от 12.11.96 N 97, п.3.1) при реализации продукции (работ, услуг) по договору мены выручка от реализации отражается в бухгалтерском учете сторон договора одновременно после исполнения обязательств передать соответствующую продукцию (выполнить работы, оказать услуги) обеими сторонами.

Е.Ф.Мосин,
доцент кафедры права предпринимательской деятельности СПбГУП,
адвокат Санкт-Петербургской городской коллегии адвокатов
E-mail: [email protected]

1 сентября 1997 года N Ю1826