Специфика обмена и безвозмездной передачи  

 Вопрос:

    Как будет определяться выручка для целей налогообложения прибыли в тех случаях, когда предприятие обменивает (или безвозмездно передает) приобретенную продукцию или основные средства?

 Ответ:

    В тех случаях, когда предприятие обменивает приобретенную продукцию (основные средства, производственные запасы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, иное имущество), для целей налогообложения прибыли вычисляется фиктивная выручка исходя из фактической рыночной цены на аналогичную продукцию (имущество), сложившейся на момент исполнения обязательств по сделке обмена.
     
    Если, однако, эта рыночная цена ниже фактической себестоимости продукции (балансовой стоимости имущества), в расчете вместо рыночной цены нужно использовать цену не ниже фактической себестоимости (балансовой стоимости) - на практике используется цена, равная этой себестоимости (балансовой стоимости).
    
    При этом в себестоимость приобретенной продукции включаются стоимость приобретения, расходы по доставке, хранению, реализации и другие аналогичные расходы.
    
    Если же обмениваются основные средства или иное имущество, по которому начисляется износ, то берется остаточная стоимость.
    
    [Инструкция N 37 от 10.08.95, п.2.5]
    
    Для целей налогообложения отрицательный результат от безвозмездной передачи основных фондов и иного имущества не уменьшает налогооблагаемую прибыль.
     
    [Инстр.37, п.2.4]

    При безвозмездной передаче не включается в расчет по налогообложению прибыли стоимость машин и оборудования, опытных образцов, макетов, других изделий, переданных для испытаний и экспериментов или безвозмездно предоставленных заказчиком научной организации в процессе выполнения договора (заказа) на создание научно-технической продукции в соответствии с условиями договора (заказа) [Закон N 2116-1 от 27.12.91 п.6, ст.2; Инстр.37, п.2.7]
     
    В соответствии с Законом РФ от 23.08.96 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" (п.1 ст.5) "научной организацией признается юридическое лицо независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, а также общественное объединение научных работников, осуществляющие в качестве основной научную и (или) научно-техническую деятельность, подготовку научных работников и действующие в соответствии с учредительными документами научной организации.
     
    Научные организации подразделяются на научно-исследовательские организации, научные организации образовательных учреждений высшего профессионального образования, опытно-конструкторские, проектно-конструкторские, проектно-технологические и иные организации, осуществляющие научную и (или) научно-техническую деятельность".
     

    Научной организации выдается свидетельство о государственной аккредитации, если у нее объем научной и (или) научно-технической деятельности составляет не менее 70% процентов общего объема выполняемых работ и уставом предусмотрен ученый (научный, технический, научно-технический) совет в качестве одного из органов управления (п.2 ст.5 Закона).

    При безвозмездной передаче не включается в расчет по налогообложению прибыли:
    
    - стоимость объектов социально-культурного и коммунально-бытового назначения приватизируемых предприятий, передаваемых в ведение органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления;
    
    - стоимость объектов жилищно-коммунального назначения, дорог, электрических сетей и подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов, передаваемых органам государственной власти (или по их решению специализированным предприятиям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению) и органам местного самоуправления;
    
    - стоимость основных фондов и иного имущества, передаваемого с баланса на баланс предприятий потребительской кооперации по решению собственников или органов, уполномоченных ими;
    
    - стоимость другого имущества, перечисленного в пункте 6 статьи 2 Закона 2116-1 и пункте 2.7 Инстр.37.
    
    [Закон 2116-1 п.6, ст.2; Инстр.37, п.2.7]
    
    При оформлении безвозмездной передачи имущества от одного предприятия к другому следует иметь в виду, что эту передачу нельзя оформлять как сделку дарения, так как согласно статье 575 части II Гражданского кодекса РФ в отношениях между коммерческими организациями "не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает пяти установленных законом минимальных размеров оплаты труда" (часть II ГК РФ вступила в силу с 01.03.96).
    
    Что же касается оформления безвозмездной передачи имущества как его пожертвования, то здесь надо иметь в виду, что согласно статье 582 части II Гражданского кодекса РФ пожертвования (дарение вещи или права в общеполезных целях) "могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и учебным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в статье 124 настоящего Кодекса" (то есть Российской Федерации, субъектам Российской Федерации, муниципальным образованиям).

Е.Ф.Мосин,
доцент кафедры права предпринимательской деятельности СПбГУП,
адвокат Санкт-Петербургской городской коллегии адвокатов
E-mail: [email protected]

1 сентября 1997 года N Ю1831