Налогообложение доходов физического лица, полученных в качестве приза
Вопрос:
В соответствии с условиями рекламной кампании организация выдает призы физическим лицам (стоимостью как менее, так и более 2000 руб). Можно ли сделать так, чтобы призер - физическое лицо не платил налог на доходы физических лиц? Если да, то как?
г.Санкт-Петербург
Ответ:
На основании подпункта 28 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, не превышающие 2000 руб. в виде стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг). То есть призы, полученные в результате выигрыша при проведении рекламной кампании (при условии, что размер выигрыша будет менее 2000 руб.) независимо от того, насколько регулярно проводятся рекламные акции, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в силу прямого указания закона.
Организации, выплачивая доходы физическим лицам, являются налоговыми агентами (п.1 ст.226 НК РФ). Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать и уплатить сумму налога на доходы с физического лица с учетом особенностей, установленных статьей 226 НК РФ. Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается (п.9 ст.226 НК РФ). Но при выплате призов в натуральной форме обязанностей по уплате налога на доходы физических лиц у организации - налогового агента не возникает.
Но в силу пункта 5 статьи 226 НК РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Налогоплательщик в свою очередь обязан самостоятельно исчислить и уплатить налог (подп.4 п.1 ст.228 НК РФ).
В соответствии со статьей 209 НК РФ для физических лиц - резидентов РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиком от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ. Этой нормой установлен личный характер налога: облагается доход, реально полученный определенным лицом.
Если отсутствует возможность точно определить факт получения дохода конкретным лицом, налог не может быть рассчитан и не должен рассчитываться, так как отсутствует связь между объектом и конкретным налогоплательщиком.
Объект налога на доходы физического лица может возникнуть лишь у конкретного физического лица - налогоплательщика.
Опять-таки, если отсутствует возможность точно определить факт получения дохода конкретным лицом, налог не может быть рассчитан и не должен рассчитываться (нет связи между объектом и конкретным налогоплательщиком).
Таким образом, если ваша организация в рамках рекламной акции проводит, к примеру, дегустацию своей продукции либо выдает призы в виде коллективного посещения ресторана, в этом случае доход конкретного налогоплательщика не может быть определен на основании документов. Обязанности налогоплательщика определения дохода расчетным путем НК РФ не предусмотрено, поэтому налоговый орган не вправе вменять размер дохода на основе средних данных и т.д.
Судебно-арбитражная практика также придерживается вышеуказанной позиции. В пункте 8 Обзора практики рассмотрения споров, связанных с взиманием подоходного налога (см. информационное письмо Президиума ВАС РФ от 21.06.99 N 42) указывается: “вмененный налоговым органом физическому лицу доход в виде материального блага подлежит включению в совокупный доход этого лица в случае, если размер дохода мог быть определен применительно к данному физическому лицу”.
Таким образом, обезличенная оплата не признается доходом, подлежащим налогообложению, и в этом случае ни у организации - налогового агента, ни у физического лица - налогоплательщика не возникает обязанности по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц.
А.С.Филимонов,
юрисконсульт ООО "ФБК"
"Практический бухгалтерский учет", N 3 (март), 2002 год
29 марта 2002 года N Э1080