Профессиональный участник рынка ценных бумаг является налоговым агентом
в отношении выплачиваемых клиентам доходов по срочным сделкам
или по сделкам на фондовом рынке

 Вопрос:

    Является ли профессиональный участник рынка ценных бумаг налоговым агентом по налогу на доход физических лиц в отношении клиентов, и в каком порядке рассчитывается налоговая база?
    
    

 Ответ:

    Согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ "российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей". Таким образом, налоговыми агентами являются организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получает доходы, перечисленные в пункте 2 статьи 226 НК РФ. В числе указанных доходов названы и доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги.
    
    Правовым основанием оказания брокерских услуг на фондовом и срочном рынках в России являются посреднические договоры (поручение, комиссия, агентирование), в результате заключения которых либо возникают отношения представительства (как по договору поручения), либо права и обязанности по совершаемой сделке возникают непосредственно у брокера и впоследствии передаются клиенту (как по договору комиссии). И в тех и других случаях участие налогоплательщика в торговле на фондовом и срочном рынках становится возможным лишь через брокера, поскольку на фондовой бирже участие лиц, не являющихся членами биржи, возможно лишь через посредничество членов биржи (статья 11 Закона "О рынке ценных бумаг"). Аналогичные правила установлены и в отношении товарных и фьючерсных бирж.
    
    Технически указанные операции по участию клиента в торгах осуществляются, помимо заключения договора с брокером, путем зачисления денежных средств (для покупки ценных бумаг) на специальный брокерский счет компании-брокера либо передачи брокеру ценных бумаг для их продажи. Так, согласно пункту 1 Правил осуществления брокерской деятельности на рынке ценных бумаг с использованием денежных средств клиентов, утвержденных постановлением ФКЦБ РФ от 22 сентября 2000 года N 18, "при осуществлении брокерской деятельности на рынке ценных бумаг брокер обязан открыть в кредитной организации отдельный банковский счет (далее - специальный брокерский счет) для учета на нем денежных средств клиента, поступивших брокеру во исполнение заключенного с клиентом в соответствии с законодательством договора". Таким образом, даже технически денежные средства клиент перечисляет или получает обратно именно от брокера.
    
    Следовательно, профессиональный участник рынка ценных бумаг является налоговым агентом в отношении выплачиваемых клиентам доходов по срочным сделкам или по сделкам на фондовом рынке. Аналогичный вывод следует из части 9 пункта 3 статьи 214-1 НК РФ.
    

    Что касается порядка определения налоговым агентом налоговой базы, то согласно пункту 8 статьи 214-1 НК РФ при осуществлении выплаты денежных средств налоговым агентом до истечения очередного налогового периода налог уплачивается с доли дохода, определяемого в соответствии с настоящей статьей, которая соответствует фактической сумме выплачиваемых денежных средств, а не с налоговой базы, которая определяется по окончании налогового периода.
    
    Доля дохода определяется как произведение общей суммы дохода на отношение суммы выплаты к стоимостной оценке ценных бумаг, определяемой на дату выплаты денежных средств, по которым налоговый агент выступает в качестве брокера.
    
    При осуществлении выплаты денежных средств налогоплательщику более одного раза в течение налогового периода расчет суммы налога производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога.
        

И.Н.Ильюшихин,
генеральный директор ЗАО "Юридический центр
"Северо-Западный регион",
тел.324-66-75, тел./факс 176-78-64

18 мая 2002 года N Ю1905