Затраты, связанные с управлением производством
Вопрос:
Каким образом включаются в себестоимость продукции затраты, связанные с управлением производством?
Ответ:
Затраты, связанные с управление производством, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в следующих своих частях:
- затраты на содержание работников аппарата управления предприятия и его структурных подразделений, материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности (включая затраты на содержание служебного автомобильного транспорта и компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей);
- эксплуатационные расходы по содержанию зданий, помещений, сооружений, оборудования, инвентаря и т.п.;
- затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью;
- оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг;
- содержание и обслуживание технических средств управления (вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации и других);
- оплата услуг связи;
- оплата услуг вычислительных центров;
- оплата услуг банков;
- оплата услуг, осуществляемых сторонними предприятиями по управлению предприятием (если штатным расписанием предприятия или должностными инструкциями не предусмотрено выполнение каких-либо функций управления производством);
- представительские расходы.
["Положение о составе затрат...", пп.2 "и"]
Оплата услуг, оказываемых по проведению консультационных семинаров организациями, у которых нет лицензии на право ведения образовательной деятельности, относится к консультационным услугам и в составе таковых включается в состав себестоимости продукции (работ, услуг) предприятия.
Основание: письмо Госналогинспекции по Москве от 29.08.94 N 11-13/11112 "О порядке отнесения затрат, связанных с проведением консультационных семинаров".
Оплата экспертных заключений о рыночной стоимости объектов основных средств включается в себестоимость продукции (работ, услуг) как оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг.
Основание: письмо Госналогслужбы России от 14.05.96 N ПВ-6-13/325 "По отдельным вопросам учета и отчетности".
Расходы, связанные с публикацией годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами (включая расходы на подготовку, издание и рассылку по почте специальной брошюры (буклета) с бухгалтерской отчетностью общества), включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) общества как затраты, связанные с управлением производством.
Суммы возмещения расходов на копирование и пересылку бухгалтерской отчетности, поступающие от заинтересованных пользователей, зачисляются на счет прибылей и убытков общества.
Основание: "Порядок публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами", утвержденный приказом Минфина России от 28.11.96 N 101 "О порядке публикации бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами".
Поскольку затраты предприятия по установке телефонов (радиотелефонов, радиостанций, коммутаторов и т.д.) имеют долгосрочный характер, то они подлежат отражению в бухгалтерском учете как капитальные затраты (без учета стоимости аппарата).
Телефонные аппараты (в том числе телефонные аппараты сотовой и спутниковой радиосвязи) в зависимости от стоимости их приобретения принимаются на учет или как объекты основных средств, или как МБП с последующим погашением их стоимости путем начисления износа в общеустановленном порядке.
Оплата услуг связи (в том числе абонементная плата, плата за предоставление междугородных и международных переговоров, связанных с основной производственной деятельностью) включается в себестоимость продукции (работ, услуг) как затраты, связанные с управлением производством.
Основание: ответ на вопрос 8 в письме Госналогслужбы России от 30.08.96 N ВГ-6-13/616 "По отдельным вопросам учета и отчетности для целей налогообложения" (в этом ответе содержится также ссылка на письмо Госналогслужбы России от 14.05.96 N ПВ-6-13/325 "По отдельным вопросам учета и отчетности", но его действие приостановлено письмом Госналогслужбы России от 16.12.96 N ПВ-6-13/865).
"Положение о составе затрат..." не раскрывает, все или нет, а если не все, то какие конкретно из услуг банков можно включать в себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия. Ответ на этот вопрос дает письмо Госналогслужбы России от 30.08.96 N ВГ-6-13/616 "По отдельным вопросам учета и отчетности для целей налогообложения". В пункте 8 этого письма, в ответе на вопрос о порядке отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) услуг банков в соответствии с пп.2и "Положения о составе затрат...", сообщается, что "перечень услуг, оказываемых банками по осуществлению производственной деятельности организаций (которые относятся ими на себестоимость продукции (работ, услуг))", определен в разделе первом "Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и кредитными учреждениями", утвержденного постановлением Правительства России от 16.05.94 N 490 "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями".
Поэтому здесь приводится перечень включенного в раздел первый (он называется "I. Состав доходов банков, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль") "Положения об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями" за исключением из него того, что заведомо не может относиться к предприятиям, в частности того, что относится только к работе с населением:
- комиссионные и иные сборы (плата) за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие банковские операции;
- плата за услуги, оказываемые банком клиентам за открытие и ведение их расчетных, текущих, валютных, ссудных и иных счетов, выдачу (получение) наличных денег;
- плата за оказание информационных, консультационных, экспертных и других услуг;
- доходы, полученные банком от проведения форфейтинговых, факторинговых, доверительных (трастовых) операций;
- доходы, полученные банком по гарантийным и акцептным операциям;
- плата за инкассацию, за перевозку денежных средств, ценных бумаг, иных ценностей и банковских документов;
- доходы, полученные банком за работу по размещению государственных ценных бумаг;
- доходы, полученные банком по операциям с ценными бумагами, включая операции по их размещению и управлению, и иным операциям на фондовом рынке;
- доходы от операций с иностранной валютой, драгоценными металлами и с иными валютными ценностями, включая комиссионные сборы по операциям, связанным с покупкой и продажей валюты за счет и по поручению клиентов;
- оплата экспортерами продукции выполнения банками функций агентов валютного контроля;
- разница между продажной и номинальной стоимостью акций, выпускаемых банком (за исключением продажи акций при формировании уставного капитала банка);
- разница между ценой реализации и ценой приобретения ценных бумаг, принадлежащих банку, включая государственные ценные бумаги;
- суммы, перечисленные банку клиентами, в счет возмещения телеграфных, почтовых и иных услуг связи;
- плата за прочие услуги, доходы по которым банками включаются в облагаемую прибыль в соответствии с законодательством.
Следует иметь в виду, что в вышеуказанном письме Госналогслужбы России речь идет об услугах, оказываемых банками по осуществлению производственной деятельности предприятий. В противном случае оплата этих услуг в целях налогообложения предприятий в себестоимость не включается.
В себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются:
- затраты по созданию и совершенствованию систем и средств управления капитального (инвестиционного) характера;
- затраты, связанные с ревизией или аудиторской проверкой финансово-хозяйственной деятельности предприятия, если эта проверка проводится по инициативе одного из учредителей (участников) этого предприятия.
["Положение о составе затрат...", пп.2и]
Некоторые из затрат, связанных с управлением производством и включаемых в связи с этим в себестоимость продукции (работ, услуг), включаются в себестоимость только в тех пределах, которые для этого установлены законодательством. К таким затратам относятся:
- представительские расходы;
- затраты на командировки;
- затраты на содержание служебного автотранспорта;
- компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей.
["Положение о составе затрат...", пп.2и]
Предприятие, естественно, может производить затраты по каждой из этих статей, превышающие пределы, установленные законодательством. При этом сумма фактических расходов по каждой из статей в части своего превышения над соответствующей суммой, максимально допускаемой действующими нормами и нормативами, также включается в себестоимость продукции (работ, услуг), но вместе с тем подпадает под обложение налогом на прибыль. То есть если фактические расходы по нормируемой статье превысили максимально допускаемую для них сумму, то сумма превышения хотя и включается в себестоимость продукции (работ, услуг) на общих основаниях, но в целях налогообложения на ее величину должна быть увеличена налогооблагаемая прибыль.
Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) в качестве затрат, связанных с управлением производством (оплата консультационных, информационных услуг), тех расходов, которые произведены предприятием по договорам на предоставление консультационных и информационных услуг для экономической безопасности предприятия, возможно при наличии (помимо общего договора) заявки на оказание конкретной услуги и акта (протокола) приемки выполненной в рамках договора и в соответствии с заявкой работы (услуги).
Если, кроме того, договором предусмотрено оказание услуги в виде предоставления информации в области выявления связей с нелегальным капиталом или нелегальными структурами, которые могут быть у потенциальных заказчиков и исполнителей по хозяйственным договорам с заказчиком данной услуги, потенциальных кредиторов заказчика данной услуги, получателей продукции заказчика данной услуги, потенциальных арендаторов или пользователей имущества заказчика данной услуги, то дополнительно необходимо наличие документальных подтверждений факта вступления в договорные отношения с "проверенным" предприятием и факта реализации продукции (работ, услуг) или совершения внереализационных операций за отчетный период в рамках рассматриваемых здесь договорных отношений. В случае отказа, с учетом результатов обследования, от вступления в договорные отношения с "проверенным" предприятием расходы по этой услуге в себестоимость продукции (работ, услуг) включать нельзя. Заказчик данной услуги должен отразить их по дебету счета 80 "Прибыли и убытки" как затраты на производство, не давшее продукции.
Основание для вышеизложенного: инструктивное письмо Госналогинспекции по Санкт-Петербургу от 21.02.95 N 02-06/1049.
Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) затрат на приобретение для работников предприятия месячных проездных билетов городского транспорта регулирует постановление Совета Министров СССР от 04.05.63 N 521 "Об упорядочении использования предприятиями, организациями и учреждениями средств на приобретение билетов для проезда на городском пассажирском транспорте", в пункте 2 которого сказано:
"Установить, что месячные и квартальные билеты для проезда на городском пассажирском транспорте могут приобретаться предприятиями, организациями и учреждениями только для работников, работа которых носит разъездной характер (курьеров, экспедиторов, работников городского хозяйства: электрических, газовых, водопроводных и канализационных сетей, связи и других), если эти работники на время выполнения служебных обязанностей не обеспечиваются специальным транспортом".
Применяя его, надо учитывать, что пунктом 4 этого же постановления признано целесообразным выделение в сметах административно-управленческих расходов предприятий, организаций и учреждений отдельной статьей суммы на приобретение месячных и квартальных билетов для проезда на городском пассажирском транспорте.
Е.Ф.Мосин,
доцент кафедры
права предпринимательской деятельности СПбГУП,
адвокат Санкт-Петербургской городской коллегии адвокатов
Телефон: (812) 186-80-57
E-mail: [email protected]
1 сентября 1997 года N Ю1954