Налогообложение консультационных услуг, оказываемых иностранной компанией
российскому юридическому лицу на территории Российской Федерации

 Вопрос:

    Разъясните порядок налогообложения консультационных услуг, оказываемых иностранной компанией российскому юридическому лицу на территории Российской Федерации.

 Ответ:

    В соответствии со ст.146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
    
    Согласно п.4 ст.148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. Положения данного пункта применяются при выполнении юридических услуг. Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг) на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации. В данном случае услуги нерезидентом оказываются юридическому лицу, созданному по законодательству России.
    
    Таким образом, консультационные услуги, оказываемые иностранной организацией российскому юридическому лицу, будут являться объектом налогообложения НДС.
    
    Кроме того, в соответствии с п.2 ст.161 НК РФ  налоговыми агентами признаются организации, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не состоящих на учете в российских налоговых органах в качестве налогоплательщиков. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у иностранных лиц и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога на добавленную стоимость; согласно п.1 указанной статьи налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.
    
    Согласно ст.173 при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками - иностранными юридическими лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется в полном объеме налоговыми агентами за счет средств, подлежащих перечислению налогоплательщику (в данном случае - иностранному юридическому лицу).
    
    При удержании налога налоговыми агентами налогообложение производится по налоговым ставкам 16,67 процента (п.4 ст.164 НК РФ).
    
    Таким образом, при заключении контракта с иностранным юридическим лицом, в соответствии с которым нерезидент оказывает юридические услуги, необходимо в цену контракта включить сумму НДС, подлежащую перечислению в бюджет налоговым агентом.

  В.Казак, адвокат,
ЮК 55 "Адвокатское бюро Нарышкиных"
Санкт-Петербургской объединенной коллегии адвокатов
Вознесенский пр., д.41
Тел.: 314-85-27, 312-87-84
(круглосуточно)

20 июня 2002 года N Ю2044