Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей,
является доходом налогоплательщика
Вопрос:
Работнику фирмы выдан беспроцентный займ по договору. Рассчитывается ли материальная выгода с суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиком заемных средств на данном месте работы и удерживается ли налог на доходы физических лиц по ставке 35%?
г.Екатеринбург
Ответ:
Согласно ст.212 НК РФ материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, является доходом налогоплательщика. Налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Если займ был выдан в иностранной валюте, то налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств, осуществляется не реже чем один раз в налоговый период, установленный ст.216 НК РФ (календарный год).
Налоговая ставка в отношении доходов, выраженных в виде суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств, устанавливается в размере 35% (п.2 ст.224 НК РФ).
Согласно Методическим рекомендациям о порядке применения главы 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств осуществляется налогоплательщиком (в день уплаты процентов, но не реже одного раза в календарном году). В соответствии со ст.26 и 29 НК РФ налогоплательщик вправе уполномочить организацию, выдавшую заемные средства участвовать в отношениях по уплате налога на доходы с материальной выгоды в виде экономии на процентах. Уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности, осуществляет определение налоговой базы, исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет сумму исчисленного и удержанного налога. Исчисленная сумма налога удерживается у налогоплательщика уполномоченным представителем за счет любых денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика (п.5 ст.226 НК РФ).
В случае неназначения налогоплательщиком уполномоченного представителя либо получения дохода в виде материальной выгоды по заемным средствам от источников, находящихся за пределами РФ, налоговая база определяется, налог исчисляется и уплачивается налогоплательщиком на основании налоговой декларации, представляемой в налоговый орган по месту жительства налогоплательщика не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором был получен доход.
Пыхтунова Татьяна,
консультант Объединенной Консалтинговой Группы
Санкт-Петербург, Лиговский пр., 64, тел.: (812) 325-4860,
Москва, Лялин пер. 11/13, тел.: (095) 916-23-06,
[email protected], moscow@okgru.com
2 июля 2002 года N А1478