Дивиденды не являются объектом обложения единым социальным налогом

 Вопрос:

    
    Организация является плательщиком налога на вмененный доход. По результатам прошлого года начисляются дивиденды учредителям (как сотрудникам ООО, так и несотрудникам). ГНИ считает, что ООО должно начислять ЕСН на суммы выплаченных дивидендов. Правомерно ли это? Какие налоги, кроме подоходного, должны быть уплачены?

г.Ростов-на-Дону

 Ответ:

    
    В соответствии с п.1 ст.236 НК РФ объектом обложения ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
    
    Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации (п.1 ст.43 НК РФ).
    
    Дивиденды выплачиваются на основании решения, принятого общим собранием участников ООО в соответствии с положениями учредительных документов (учредительного договора и устава). Следовательно, выплата дивидендов осуществляется в рамках гражданско-правовых отношений ООО и его учредителей (участников) по созданию и деятельности ООО. Такие правоотношения не относятся ни к трудовым, ни к авторским, ни к гражданско-правовым, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг).
    
    Таким образом, дивиденды не являются объектом обложения ЕСН. Аналогичная точка зрения неоднократно высказывалась и Минфином РФ (см. письма от 08.11.2000 N 04-04-07, от 21.05.2001 N 04-04-07/77).
    
    Дивиденды, выплачиваемые учредителям (участникам) ООО, которые являются одновременно и работниками ООО, также не облагаются ЕСН. Работники ООО при получении дивидендов выступают в другом качестве - как участники (учредители) ООО.
    
    Тот факт, что организация является плательщиком единого налога на вмененный доход, в данном случае не имеет никакого значения. Дивиденды, полученные физическим лицом от долевого участия в деятельности ООО, облагаются только налогом на доходы физических лиц (ст.214 НК).

М.Васильева, эксперт "ЭПБ"
Приложение к еженедельнику "Экономика и жизнь"
"ВАШ ПАРТНЕР-КОНСУЛЬТАНТ",
N 25, июнь 2002 года

24 июня 2002 года N Э1338