Заключение по применению пункта 21 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации применительно к хозяйственным операциям государственного музея по оплате труда его сотрудников

 Вопрос:

    Прошу дать заключение по применению статьи 270 НК РФ, часть II (пункта 21) применительно к хозяйственным операциям государственного музея по оплате труда его сотрудников.

 Ответ:

     В соответствии с пунктом 21 статьи 270 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).
    
    Указанная норма корреспондирует со статьей 255 Налогового кодекса РФ (Расходы на оплату труда), и прежде всего с пунктом 25 указанной статьи, в соответствии с которым в состав расходов на оплату труда относятся другие виды расходов (помимо прямо предусмотренных статьей 255 Налогового кодекса РФ), произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором. Таким образом, в составе расходов на оплату труда при определении налоговой базы по налогу на прибыль организация вправе учитывать расходы, прямо указанные в пунктах 1 - 24 статьи 255 Налогового кодекса РФ. Что касается расходов, которые прямо не поименованы в указанных пунктах, то их отнесение на расходы возможно только при соблюдении двух условий. Во-первых, если такие расходы подпадают под содержание абзаца первого статьи 255 Налогового кодекса РФ, т.е. если такие расходы являются расходами налогоплательщика на оплату труда включая любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления. Во-вторых, если необходимость таких расходов прямо предусмотрена в соответствии с пунктом 25 статьи 255 Налогового кодекса РФ трудовым договором с конкретным работником организации и (или) коллективным договором организации. В противном случае, расходы, прямо не указанные в пунктах 1 - 24 статьи 255 Налогового кодекса РФ, не подлежат учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с пунктом 21 статьи 270 Налогового кодекса РФ.
    
    Следует также отметить, что некоторые расходы организации в соответствии со статьей 270 Налогового кодекса РФ, производимые в пользу своих работников, не могут быть учтены в составе расходов на оплату труда вне зависимости от того, поименованы они в трудовых (коллективных) договорах или нет.
    

Главный специалист ЗАО "Юридический центр
"Северо-Западный регион" Смирнов А. Е.,
тел. 324-66-75, тел./факс 176-78-64

30 июля 2002 года N Ю2158