Хозяйственные операции можно отнести к расходам, уменьшающим налоговую базу
по налогу на прибыль, в составе материальных расходов или в составе прочих расходов,
при условии экономической обоснованности соответствующих затрат

 Вопрос:  

   
     В активе баланса музея в разделе "Материальные запасы" числятся:

    - материалы на складах, приобретенные за счет внебюджетных средств на значительные суммы рублей, необходимость приобретения которых вызвана подачей заявок от заведующих отделов и служб музея;

    - материалы, выданные заведующими складов музея по накладным (требованиям) материальноответственным лицам в отделы и службы музея на основании распоряжений дирекции, доля которых составляет значительные суммы.
    
    Списание материалов и продуктов питания производится в соответствии с утвержденными нормами расходов на основании документов, подтверждающих их количественный расход и утвержденных руководителем учреждения. Утвержденных норм расходов музей не имеет.
    
    Актов на списание полученных ценностей, подтверждающих целевое использование в I полугодии 2002 года, не представлено.
   
    Можно ли  вышеуказанные хозяйственные операции отнести к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль музея и какими статьями НК РФ, часть 2, это предусмотрено?
    
   

 Ответ:  

    
    Согласно пункту пункту 2 статьи 272 НК РФ: "Датой осуществления материальных расходов признается (…) дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги)". Еще более четко данная норма интерпретирована в Методических рекомендациях по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС РФ от 26 февраля 2002 года N БГ-3-02/98, согласно которым "моментом возникновения расходов, предусмотренных статьей 318 НК РФ, является момент списания в производство материалов, сырья, комплектующих, изделий, а также дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) производственного характера". Разумеется, приведенные положения затрагивают накопительный метод определения налоговой базы.
        
     Применительно к кассовому методу: "Материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство".
       
     Таким образом, вне зависимости от применяемого метода определения налоговой базы (признания расходов) моментом возникновения расходов по приобретению сырья и материалов является дата списания данного сырья и материалов в производство.
    
    При этом согласно пункту 5 статьи 254 НК РФ: "Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков товарно-материальных ценностей, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца. Оценка таких товарно-материальных ценностей должна соответствовать их оценке при списании". Указанная оценка производится по одному из четырех методов, указанных в пункте 6 статьи 254 НК РФ, который должен быть утвержден в учетной политике организации.
   
     Касательно содержания затрат музея и возможности уменьшения на сумму этих затрат полученных доходов следует отметить, что вновь следует руководствоваться принципом обоснованности затрат, который исходит из производственного характера приобретаемого имущества. Таким образом, если приобретаемое имущество имело производственный характер, то затраты на его приобретение включаются в состав материальных расходов в указанном выше порядке.
   

     Однако следует помнить, что данный вывод не затрагивает канцелярские принадлежности, поскольку расходы на их приобретение в соответствии с подпунктом 24 пункта 1 статьи 264 НК РФ уменьшают налоговую базу в составе "прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией". Тем не менее порядок их признания для целей налогообложения меняться не будет согласно указанному выше положению Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС РФ от 26 февраля 2002 года N БГ-3-02/98, т. к. статья 318 НК РФ затрагивает все расходы на производство и реализацию, в состав которых включается и материальные расходы и прочие расходы (пункт 2 статьи 253 НК РФ).
  
      Согласно пункту 2 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 14 ноября 1997 года N 22 "Обзор судебной практики применения законодательства о налоге на прибыль": "При оценке правомерности отнесения на себестоимость затрат, связанных с производством и реализацией продукции, арбитражный суд принимает во внимание представленные налогоплательщиком доказательства в подтверждение факта и размера этих затрат". Однако к указанным двум объектам, доказательства наличия которых предписывается представить именно налогоплательщику, судебная практика добавила еще и факт производственной направленности затрат (см., например, постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 29 февраля 2000 года по делу N А56-13727/99).
    
    Поскольку в тексте пункта 61 Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной приказом Минфина РФ от 30 декабря 1999 года N 107н, отсутствует требование по составлению указанного в вашем запросе акта, подтверждающего целевой характер списания материальных запасов, то в силу подпункта 7 пункта 1 статьи 21 НК РФ и статьи 53 АПК РФ для подтверждения целевого характера расходования материальных запасов налогоплательщик вправе предоставить любые доказательства (включая свидетельские показания). Отметим, что, на наш взгляд, определяющее значение будет иметь не целевой характер списания материальных запасов в производство, а производственный характер приобретения указанных запасов налогоплательщиком по сделкам, что следует из перечисления в пункте 1 статьи 254 НК РФ именно расходов на приобретение, которое определяется через антитезу понятию реализация (ср. статью 39 и пункт 2 статьи 170 НК РФ).    
   

    Вывод: на основании изложенного выше приведенные в вашем запросе хозяйственные операции можно отнести к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, в составе материальных расходов или (применительно к канцелярским товарам) в составе прочих расходов, при условии экономической обоснованности (производственного характера) соответствующих затрат, которые определяются исходя из назначения приобретаемого имущества. Однако в связи с тем, что указанное имущество приобреталось по заявкам работников, следует предположить, что производственный характер таких затрат будет иметь место.
    

Ильюшихин И.Н.,

генеральный директор ЗАО "Юридический центр
"Северо-Западный регион",
тел. 324-66-75, тел./факс 176-78-64

30 июля 2002 года N Ю2162