Оплата организацией медицинского страхования членов семей сотрудников -
данные платежи не являются объектом налогообложения ЕСН
Вопрос:
Облагается ли ЕСН оплата организацией медицинского страхования членов семей сотрудников?
Ответ:
При определении налоговой базы по ЕСН для организаций учитываются согласно статье 237 НК РФ любые выплаты и вознаграждения, предназначенные для физического лица-работника или членов его семьи, в т. ч. оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования. Не подлежат налогообложению суммы платежей налогоплательщика по договорам личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц (ст.238, п.1, подпункт 7). Речь идет только о работниках, а не о членах его семьи.
Одновременно выплаты и вознаграждения, осуществленные организацией за счет средств, которые не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде, не признаются объектом налогообложения (п.3 ст.236). Согласно п.16 статьи 255 "Расходы на оплату труда" главы 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций" к расходам на оплату труда относятся, в частности, суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников. Таким образом, медицинское страхование членов семьи работников можно осуществлять только за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль (такие платежи не могут быть отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций). Соответственно, согласно п.3 статьи 236 НК РФ данные платежи не являются объектом налогообложения ЕСН.
Кузьмина А.А.,
аудитор ООО “Аудит Про”
г.Санкт-Петербург
5 июля 2002 года N А1501