Порядок определения финансового результатаналогоплательщиков,
переходящих на определение доходов
и расходов по методу начисления

 Вопрос:                     

    В статье 10 Федерального закона РФ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и в отдельные законодательные акты РФ" от 29 мая 2002 года N 57-ФЗ отражен порядок определения финансового результата налогоплательщиков, переходящих на определение доходов и расходов по методу начисления. Возникает вопрос: что следует, и следует ли вообще, налогоплательщикам, работавшим в 2001 году по начислению, отражать в переходном периоде?

г.Тамбов
              

См. также консультацию N А1515

 Ответ:                                                                            

    
    Из   нормы  статьи   10   Федерального закона от 6 августа 2001 года N  110-ФЗ  "О внесении изменений  и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие  акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства  Российской  Федерации о налогах и сборах"  (с учетом  изменений,  внесенных  Федеральным  законом  от  29 мая 2002  года  N  57-ФЗ)   следует,  что  организации  при  переходе  к  новому  порядку  исчисления  налога  должны  выделить  доходы  и  расходы,  образованные  до  1  января  2002  года,  сформировать  отдельную  налоговую  базу  и  уплатить  в  бюджет  налог  на  прибыль.   
    
    При  этом  доходами  и  расходами  переходного  периода  являются  те  доходы  и  расходы,  которые  были  получены  и  произведены  до  1  января  2002  года,  но  по  действовавшим  тогда  правилам  не  могли  быть   учтены  при  расчете  налога  на  прибыль.
    
    На  наш  взгляд,  положения  статьи  10   указанного  выше  закона  противоречат  нормам  главы  25  Налогового  кодекса,  а  также  статье  31   Федерального закона  от  5  августа  2000  года  N  118-ФЗ.   Тем  более положения  статьи  10  неприменимы   к  тем  налогоплательщикам,  которые  и  до  вступления   в  силу  главы  25  НК  использовали   принцип  начисления   при  определении  налоговой  базы  по  налогу  на  прибыль,  т.е.  к   тем,  которые   не  переходят,  а  продолжают  работать  по  принципу  начисления.
    
    Так,   статья  31  Закона  N  118-ФЗ  говорит  о  том,  часть вторая Налогового  кодекса применяется к правоотношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах,  возникшим  после введения ее в действие.  По правоотношениям, возникшим до введения в действие части второй  Кодекса,  часть вторая  применяется к тем правам и обязанностям, которые  возникнут  после  введения  ее  в действие.
    
    Для  таких налогоплательщиков,  как  вы,  вся  выручка  от   реализации  и  внереализационные  доходы  до  1  января   2002  года  были   учтены   по  старым   правилам   определения   доходов  для  целей  исчисления  налога  на  прибыль.   Поэтому   принципы  формирования   доходов  предыдущего  налогового  периода  не  могут   для   вас  измениться,  тем   более   в  сторону   ухудшения.   Пунктом  2  статьи  5  НК  РФ  установлено,  что акты законодательства о налогах и сборах, повышающие налоговые ставки,  устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков,  обратной  силы  не  имеют.
    
    Что  касается   не  учтенных  ранее  расходов,  то   согласно  пункту  2  статьи  10  Федерального закона N 110-ФЗ  речь  идет  о  расходах, уменьшающих  доходы  налоговой  базы  переходного   периода.   Если  же  доходов   нет,  то,  на  наш  взгляд,  нет   и   уменьшающих   эти  доходы   расходов.  Тем  более  что   все   действия   с  доходами  и  расходами   переходного  периода  предлагается   провести,  не  затрагивая   бухгалтерский   учет,  т.е.  без  бухгалтерских  проводок.
    

    Не   может   служить  оправданием  для  формирования  переходной базы  и  то  обстоятельство,  что,  получая   в  результате   таких   операций   убыток, вы  не несете  обязанности   по  доплате   налога  на  прибыль. Ведь  на  этот   убыток   вы  не  сможете  уменьшить  налоговую  базу   по  итогам   первого  полугодия  2002  года,  поскольку  законодатели  не  предусмотрели  суммирование  прибылей  и  убытков  базы  переходного  периода  и  налоговой  базы  текущего   отчетного  года,  что  противоречит  статье   274  НК  РФ.  Так,  пунктом   7  статьи  274  предусмотрено,  что при определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется  нарастающим  итогом  с  начала  налогового периода.  А  пункт  2 статьи  274  НК  говорит  о  том,  что  налоговая  база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284  Кодекса, определяется  налогоплательщиком  отдельно.  Между  тем  и  прибыль  отчетного   периода,  и  прибыль   по   базе   переходного   периода  облагаются   по  одной  и   той   же  ставке,  следовательно,  согласно   тому   же  Кодексу  двух   разных   налоговых  баз  быть   в  принципе не  может.
    
    Исходя  из  изложенного   выше,  полагаем,  что  для   таких   налогоплательщиков,  как  вы,  не   возникает   обязанностей   формировать  некую налоговую   базу   переходного   периода,  даже   если  она   не   повлечет   для  вас   обязанности  по  уплате  налога  на  прибыль.
         
        

    Чуприна М.Н.,
    директор по аудиту
    ООО "РосЭксперт-Аудит"

9 июля 2002 года N А1507