Затраты на приобретение банкомата

 Вопрос:                                                         

    ОАО ГОФ оказывает услуги по обогащению угля. В июне 2002 года ОАО приобрело банкомат для выдачи заработной платы своим работникам и установило его в административно-бытовом комбинате ОАО.
    
    Банк, обслуживающий данный банкомат, заключил с ОАО договор аренды. По условиям договора сумма арендной платы меньше затрат на его содержание, в частности, меньше суммы амортизационных отчислений. Можем ли мы отнести данный вид затрат на приобретение банкомата на расходы организации согласно ПБУ 10/99, а также считать расходом, признаваемым для целей налогообложения согласно гл.25 НК?

г.Междуреченск

 Ответ:  

    
    Согласно с п.4 статьи 250 НК РФ доходы от сдачи в аренду (субаренду) имущества признаются внереализационными доходами организации в случае, если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса (т.е. как доходы от реализации). Соответственно, п.1 статьи 265 НК РФ определено, что в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, в частности, расходы на содержание переданного по договору аренды имущества (включая амортизацию по этому имуществу).
    
    Для организаций же, предоставляющих на систематической основе за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование свое имущество и (или) исключительные права, расходами, связанными с производством и реализацией, считаются расходы, связанные с этой деятельностью.
    
    Таким образом, если основное средство используется налогоплательщиком для извлечения дохода (сдачи в аренду), то расходы на его приобретение (через амортизационные отчисления) могут быть учтены как расходы организации в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99).
    
    Что касается учета таких расходов для целей налогообложения, то можно отметить следующее:
    
    Согласно статье 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях главы 25 признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые:

    · находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25),

    · используются им для извлечения дохода,

    · стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
    
    Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 рублей.
    
    Таким образом, если банкомат имеет стоимость более 10000 руб. и срок использования более 12 месяцев, а также используется для извлечения дохода, амортизация может быть учтена как расход, принимаемый для целей налогообложения. В случае если банкомат имеет стоимость менее 10000 руб. или срок его использования менее 12 месяцев, то в целях налогового учета расходы на его приобретение могут быть учтены единовременно.

Дубинянская Елена,
                            консультант Объединенной Консалтинговой Группы
Санкт-Петербург, Лиговский пр., 64, тел.: (812) 325-4860,
Москва, Лялин пер. 11/13, тел.: (095) 916-23-06,
[email protected], moscow@okgru.com

22 июля 2002 года N А1525