Порядок проведения валютных операций, связанных с получением
юридическими лицами-резидентами кредитов и займов в иностранной валюте,
предоставляемых нерезидентами
Вопрос:
Как по законам РФ иностранные предприятия могут давать своим дочерним предприятиям (которые ведут свою деятельность в РФ) кредиты в иностранной валюте? Как они могут получить и вывезти из РФ проценты и основную сумму кредита в иностранной валюте? При этом какие налоги должны оплачиваться?
г.Будапешт
Ответ:
Центральный банк России в своих Указаниях от 10 сентября 2001 года N 1030-У по поводу кредитов, предоставляемых иностранными организациями, разъяснил следующее.
На основании статьи 9 Закона Российской Федерации "О валютном регулировании и валютном контроле" Центральный банк РФ устанавливает уведомительный порядок проведения валютных операций, связанных с получением юридическими лицами-резидентами кредитов и займов в иностранной валюте, предоставляемых нерезидентами на срок более 180 дней, и исполнением обязательств по возврату указанных кредитов (займов).
Без ограничений при представлении предусмотренных нормативными актами Банка России документов осуществляются следующие валютные операции, связанные с движением капитала:
· Зачисление иностранной валюты на банковские счета юридических лиц-резидентов в уполномоченных банках, поступающей от нерезидентов в качестве кредитов (займов) по кредитным договорам (договорам займа), заключенным между юридическими лицами-резидентами и нерезидентами.
· Зачисление иностранной валюты на банковские счета юридических лиц-резидентов в уполномоченных банках, поступающей от нерезидентов в счет исполнения обязательств по договорам об обеспечении исполнения кредитных договоров, заключенных между юридическими лицами-резидентами и нерезидентами.
· Списание в пользу нерезидентов иностранной валюты с банковских счетов юридических лиц-резидентов в уполномоченных банках, в том числе с банковских счетов третьих лиц, в счет возврата кредитов (займов), предоставленных нерезидентами в иностранной валюте по кредитным договорам (договорам займа), заключенным между юридическими лицами-резидентами и нерезидентами.
· Списание в пользу нерезидентов иностранной валюты с банковских счетов юридических лиц-резидентов в уполномоченных банках, в том числе с банковских счетов третьих лиц, в счет исполнения их обязательств (штрафы, неустойки, комиссии, возмещение расходов, иные обязательства) по кредитным договорам (договорам займа), заключенным между юридическими лицами-резидентами и нерезидентами.
· Списание в пользу нерезидентов иностранной валюты с банковских счетов юридических лиц-резидентов в уполномоченных банках в счет исполнения их обязательств по договорам об обеспечении исполнения кредитных договоров (договоров займа), заключенных между юридическими лицами-резидентами и нерезидентами.
Таким образом, операции по получению кредита от нерезидента и его возврат проводятся юридическим лицом-резидентом без ограничений, при представлении предусмотренных нормативными актами Банка России документов.
По поводу налогообложения процентов по кредитному договору, выплачиваемых резидентом иностранному юридическому лицу, необходимо сказать следующее.
В настоящий момент особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации, установлены главой 25 Налогового кодекса РФ.
Так, статьей 309 НК РФ предусмотрены следующие виды доходов, полученных иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, но относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов (т.е. резидента):
1) дивиденды, выплачиваемые иностранной организации - акционеру (участнику) российских организаций;
2) доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, в том числе при их ликвидации;
3) процентный доход от долговых обязательств любого вида, в том числе:
· доходы, полученные по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов;
· доходы по иным долговым обязательствам российских организаций.
Согласно статье 310 НК РФ, налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации при каждой выплате доходов.
В частности, налог с доходов по долговым обязательствам российских организаций исчисляется по ставкам, предусмотренным подпунктом 1 пункта 2 статьи 284 Налогового кодекса, т.е. 20 процентов.
Между тем в п.4 ст.15 Конституции Российской Федерации определено, что общепризнанные принципы и нормы международного права и международные договоры Российской Федерации являются составной частью ее правовой системы. Если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные законом, то применяются правила международного договора.
Аналогичная правовая норма содержится в статье 7 части первой НК РФ, согласно которой в том случае, если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
Статьей 11 Конвенции между Российской Федерацией и Венгерской Республикой об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество предусмотрено, что проценты, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые лицу с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся Государстве, облагаются налогами в этом другом Государстве, если такое лицо с постоянным местопребыванием фактически имеет право на проценты. При этом термин "проценты" при использовании в Конвенции означает доход от долговых требований любого вида, вне зависимости от владения правом на участие в прибылях должника.
Таким образом, дочернее предприятие, по нашему мнению, может воспользоваться правом не платить налог на доходы иностранного юридического лица, руководствуясь вышесказанным и статьей 312 НК, где предусмотрены специальные положения для устранения двойного налогообложения.
В данной статье сказано, что при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.
При представлении иностранной организацией, имеющей право на получение дохода, подтверждения, указанного выше, налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором Российской Федерации предусмотрен льготный режим налогообложения, в отношении такого дохода производится освобождение от удержания налога у источника выплаты или удержание налога у источника выплаты по пониженным ставкам.
Чуприна М.Н.,
директор по аудиту
ООО "РосЭксперт-Аудит"
С-Петербург, Щербаков пер., 4
тел. (812)-320-92-90
8 августа 2002 года N А1537