Вне зависимости от выбранного налогоплательщиком метода начисления амортизации по имуществу, введенному в эксплуатацию до вступления в силу 25 главы НК,
начисление амортизации производится исходя из остаточной
стоимости указанного имущества

 Вопрос:    
         

    Компьютер приобретен 25.12.96. С 01.01.97 к нему применялась норма амортизации 10%, с 01.05.2000 применялась ускоренная амортизация 20%.
    
    По классификации основных средств с 01.01.2002  он относится к третьей группе со сроком амортизации от 3 до 5 лет. В первом квартале 2002 года амортизация была посчитана по-старому (20%), т.к. не было разъяснений по применению амортизационных начислений.
    
    Как списывать амортизацию в 2002 году по этому компьютеру? Можно ли списать всю остаточную стоимость во втором квартале 2002 года, т.к. "новый срок полезного использования - фактический срок использования = 0"? Можно ли сделать это во 2 квартале 2002 года или надо сдать все уточненные расчеты за 1 квартал 2002 года?
    
    Уточнения:
    
    Учетная политика 2001 года - по оплате, 2002 года - по отгрузке.

    Стоимость ПК 1) до 10000 руб.; 2) свыше 10000 руб.

 Ответ:      

   
    Ответ на 1 вопрос:        
 
    Ускоренная амортизация в целях налогообложения с вступлением в силу главы 25 Налогового кодекса РФ применялась вами в 2002 году неправомерно, и с учетом переходного периода целесообразность начисления амортизации отсутствовала. Балансовая стоимость компьютера, введенного в эксплуатацию в 1996 году, вероятнее всего, составляет менее 10000 руб. В связи с этим начисленную амортизацию в 2002 году следует сторнировать, поскольку она сформировала финансовый результат за 2002 год, и списать остаточную стоимость по состоянию на 01.01.2002 в переходный период, отдельно формируя финансовый результат переходного периода, который на прибыль (убыток) 2002 года влияния не имеет, т.е. не уменьшает и не увеличивает его в целях налогообложения.
    
    1) В соответствии с Законом РФ от 06.08.2001 № 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ":
    
    Статья 10
   
     "По состоянию на 1 января 2002 года при определении налоговой базы налогоплательщик, переходящий на определение доходов и расходов по методу начисления, также обязан:
    
    включить в состав расходов, уменьшающих доходы, суммы, подлежащие единовременному списанию в результате изменения классификации объектов, учитываемых в целях налогообложения в связи с вступлением в силу главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом из состава амортизируемого имущества исключаются объекты, введенные налогоплательщиком в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, первоначальная (восстановительная) стоимость которых составляет менее 10000 рублей (включительно) или срок эксплуатации которых менее 12 месяцев".

   Ответ на 2 вопрос:

    
    Что касается исчисления амортизации по объектам основных средств стоимостью свыше 10000 руб., но введенных в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 Налогового кодекса РФ (до 01.01.2002), то порядок исчисления определен статьей 322 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которой:
    
    "1. По основным средствам, введенным в эксплуатацию до вступления в силу настоящей главы, полезный срок их использования устанавливается налогоплательщиком самостоятельно по состоянию на 1 января 2002 года с учетом классификации основных средств, определяемых Правительством Российской Федерации, и сроков полезного использования по амортизационным группам, установленным статьей 258 настоящего Кодекса (абзац в редакции, введенной в действие с 1 июля 2002 года Федеральным законом от 29 мая 2002 года N 57-ФЗ; действие распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2002 года, - см. предыдущую редакцию).   
      
      Вне зависимости от выбранного налогоплательщиком метода начисления амортизации по имуществу, введенному в эксплуатацию до вступления в силу настоящей главы, начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости указанного имущества (абзац дополнительно включен с 1 июля 2002 года Федеральным законом от 29 мая 2002 года N 57-ФЗ; действие распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2002 года)".
          

Т.А.Петрова,
генеральный директор ЗАО "Аудитор"
                               

9 августа 2002 года N А1544