Учет полученных счетов-фактур от транспортной организации и от железной дороги
за услуги комиссионер осуществляет в журнале учета полученных
счетов-фактур без записей в книгу покупок
     

 Вопрос:    
       

    Предприятие ООО "1" оказывает услуги по договору комиссии в качестве комиссионера. При этом ООО "1" отгружает продукцию ж/д транспортом. Эти транспортные расходы частично выставляются покупателю - за доставку до места назначения (оговорено в договоре поставки), а частично возмещаются комитентом - за погрузку, за доставку до ж/д, т.к. все расходы по выполнению договора комиссии должны возмещаться комитентом). Документы по транспортным расходам оформлены на ООО "1", т.к. непосредственно онозанимается отправкой продукции. Просим вас дать разъяснение по следующему вопросу, где ООО "1" должны учесть полученные счета-фактуры?
    
    Какие документы, на какие суммы должно оформлять ООО "1" на транспортные расходы для покупателя и для комитента и где регистрировать выданные счета-фактуры?

 
    Уменьшают ли транспортные расходы, возмещаемые комитентом, налогооблагаемую базу по налогу на пользователей автодорог?

 Ответ:      

    
    Учет полученных счетов-фактур от транспортной организации и от железной  дороги за услуги комиссионер
осуществляет в журнале учета полученных счетов-фактур без записей в книгу покупок. Поскольку транспортные расходы не являются затратами комиссионера, а возмещаются покупателем товара (затрата по доставке до пункта назнач.ж/дорогой) и комитентом (по погрузке), то он должен выставлять счета-фактуры: а) покупателю - на стоимость товара и на возмещение расходов по доставке до пункта назначения с приложением оригиналов счетов-фактур (себе оставить копии), б) комитенту - на компенсацию расходов по погрузке (также с приложением оригиналов счетов-фактур).
    
    Свои счета-фактуры нужно зарегистрировать в журнале учета выданных счетов-фактур без занесения в книгу продаж. В книге продаж делается запись на сумму комиссионного вознаграждения, которое будет включать в себя сумму транспортных расходов, возмещаемых комитентом.

   
     Например:

    Д 004 - 100 =  получен товар комиссионером на сумму 100 рублей

    К 004 - 100 =  отгружен товар покупателю на 100 рублей (за 120 рублей)           

    Д 51 - К 76 (покупатель) - 120 =  получены деньги за товар

    Д 51 - К 76 (покупатель) - 6 =  получены деньги за доставку до места назначения

    Д 76 (покупатель) - К 76 (ж/дорога)  - 6 =  зачет затрат по компенсации за доставку

    Д 76 (ж/дорога) - К 51  - 6 =  переч. деньги за доставку ж/дороге

    Д 76 (автотр.предпр.) - К 51 - 4 =  перечислены деньги за погрузку

    Д 76 (комитент) - К 51  - 100 =  перечислены деньги комитенту за реализованный товар

    Д 51 - К 76 (комитент)  - 4 =  комитентом компенсированы затраты по погрузке

    Д 76 (комитент) - К 76 (автотр.предпр.) - 4 = зачет затрат по компенсации затрат по погрузке

    Д 76 (покупатель) - К 76 (комитент)  - 100 = зачтена ст-ть товара

    Д 76 (покупатель) - К 90.1 - 20 =  сформирована выручка комиссионера (вознаграждение)

    Д 90.2 - К 68 (НДС) - 3,33 = начислен НДС с комисс.вознагр.

    Д 44 - К 68 (налог на польз. автодорог) - 0,2  =  начислен на польз. автодорог с вознагр.       
    
    

Ю.О.Жеденко,
общество с ограниченной ответственностью,
"Финансы и право-НН"

9 августа 2002 года N А1547