Аренда автотранспортного средства у физического лица

 Вопрос:                     

        
     Аренда автотранспортного средства у физического лица. Сумма арендной платы и ремонт - можно ли отнести на себестоимость продукции? Какими налогами (подоходный, ЕСН) облагается данная сумма?

 
 Ответ:           

    С 01.01.2002 вступила в силу глава 25 НК РФ, которая отменила ранее действующее постановление "О составе затрат" N 552.      
    
    Согласно п.1 ст.252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.     
    
    Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
    
    Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
    
    Существует несколько вариантов использования автомобиля физического лица в производственных целях.
    
    1. Выплата компенсации за использование личного автомобиля в служебных целях (постановление Правительства РФ от 08.02.2002 N  92). Такой вид выплат в пределах норм не облагается ни налогом на доходы физических лиц, ни ЕСН, а также включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (при условии использования автомобиля в производственных целях).
    
    2. Заключение договора аренды автомобиля с физическим лицом (с экипажем и без экипажа).
    
    2.1. В случае аренды без экипажа  согласно ст.644 и 646 ГК РФ обязанности по  отражению расходов по эксплуатации автомобиля и его ремонта возлагаются на арендатора. В случае аренды с экипажем автомобиль содержит его владелец, он же оплачивает его текущий и капитальный ремонт, запчасти (ст.634 ГК РФ). Однако в соответствии со ст.636 ГК РФ расходы, связанные с коммерческой эксплуатацией автомобиля (оплата топлива и т.п.), должен нести арендатор.
    
    Что касается налогообложения налогом на прибыль, то начиная с 1 января 2002 года новые требования содержатся в п.п.10 п.1 ст.264 НК РФ и в п.п.2 п.1 ст.253 НК РФ. Теперь арендные платежи, а также расходы по ремонту, содержанию и эксплуатации имущества, взятого во временное пользование, учитываются при налогообложении прибыли (хотя и учетом ограничений ст.260 НК РФ).
    
    2.2. Налог на доходы физических лиц.
    
    Если договор аренды заключен с гражданином, который не занимается предпринимательством, то организация должна удерживать налог на доходы физических лиц с сумм выплаченной арендной платы, а также с сумм , получаемых за управление и обслуживание автомобиля.
    

    2.3. ЕСН и страховые взносы в ПФ РФ.
    
    Согласно п.1 ст.236 НК РФ сумма арендной платы социальным налогом не облагается. Но если заключен договор аренды автомобиля с экипажем, то гражданину,  помимо арендной платы, оплачиваются услуги по вождению и ремонту. Что касается второй части, то на нее нужно начислять ЕСН, т.к. согласно п.1 ст.236 суммы, выплачиваемые  за услуги, оказываемые по гражданско-правовым договорам, облагаются социальным налогом (кроме части, выплачиваемой в Фонд социального страхования, - п.3 ст.238 НК РФ).
    
    Налоговая база для страховых взносов в ПФ РФ такая же, как  и для ЕСН.
    
    3. Договор безвозмездного пользования автомобилем (ст.689 ГК РФ).
    
    Согласно ст.695 ГК РФ организация обязана поддерживать полученный автомобиль в исправном состоянии. А значит, она несет все расходы по его содержанию и ремонту. Данные расходы включаются в расчет налога на прибыль при условии, если данный автомобиль используется в производственных целях (п.п.2 п.1 ст.253 НК РФ).
    
    Но при аренде у физического лица возникает другая проблема: человек, сдающий свое имущество в аренду, получает регулярный доход. Это может быть квалифицировано как незаконная предпринимательская деятельность без регистрации его в качестве предпринимателя (ст.171 УК РФ) со всеми вытекающими отсюда последствиями.
  
     

  Ю.О.Жеденко,
главный специалист,
общество с ограниченной ответственностью
"Финансы и право-НН"
                                         

9 августа 2002 года N А1549