От налогообложения освобождается не вся компенсация, а лишь ее часть

 Вопрос:

    
    В июне 2002 года работнику организации в соответствии с приказом руководителя была начислена и выплачена компенсация за использование личного автомобиля в служебных целях.
    
    Освобождается ли вся сумма компенсации от обложения ЕСН и налогом на доходы физических лиц (НДФЛ)?

      В.Иванова, г.Омск

 Ответ:

         
    Согласно ст.217 и 238 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ и ЕСН все виды установленных действующим законодательством РФ компенсационных выплат в пределах предусмотренных законодательством РФ норм.

    Понятие "компенсационная выплата" не определено в тексте самого НК РФ, поэтому, по мнению автора, необходимо использовать его в том значении, которое ему придается другими законодательными актами, влияющими на сумму возникновения обязательств по отдельным налогам.

    Так, на основании п.3 ст.11 НК РФ для целей налогообложения необходимо применять понятия и термины, содержащиеся в законодательстве о налогах  и  сборах. Если законодательство о налогах и сборах не содержит каких-либо терминов, то следует использовать  другие  отрасли  права,  в которых даны определения этим терминам.
    
    В соответствии со ст.188 ТК РФ при использовании работником с согласия  или  ведома  работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.
    
    Обратите внимание, что трудовое законодательство употребляет именно понятие  компенсации  для  возмещения работнику амортизации используемого имущества.
    
    На основании п.п.11 п.1 ст.264 НК РФ расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей принимаются в пределах норм, утвержденных Правительством РФ.

    Правительство РФ,  утверждая постановление от 8 февраля  2002  года  N  92, также признает выплаты такого характера компенсационными.
    
    Таким образом, по мнению автора, от обложения ЕСН и налогом на доходы физических лиц освобождается не вся сумма компенсации, а лишь ее часть в пределах установленных норм. В то же время у плательщиков налога на прибыль ЕСН не облагается и сверхнормативная сумма компенсации, так как она не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (п.3 ст.236 НК РФ).

Е.Бондарь,
ведущий эксперт "БП"
    "Бухгалтерское приложение" к еженедельнику "Экономика и жизнь",
N 31, август 2002 года

13 августа 2002 года N Э1505