Налогообложение при реализации заложенного оборудования,
ввезенного ранее в качестве вклада в уставный капитал
общества с ограниченной ответственностью иностранным инвестором

 

 Вопрос:

    В каком порядке осуществляется налогообложение реализации заложенного оборудования, ввезенного ранее на территорию РФ в качестве вклада в уставный капитал ООО иностранным инвестором?
    

 Ответ:

    
    В отношении товаров, подлежащих включению в основные производственные фонды организации, ввозимых на территорию РФ иностранным инвестором в качестве вклада в уставный капитал организации с иностранными инвестициями, предусмотрено применение налоговых и тарифных льгот в виде полного освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость и таможенной пошлины. В отношении налога на добавленную стоимость такая льгота ранее была предусмотрена подпунктом щ) пункта 1 статьи 5 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость", а в настоящее время урегулирована подпунктом 7) пункта 1 статьи 150 Налогового кодекса РФ. В отношении таможенной пошлины тарифная льгота предусмотрена статьей 37 Закона РФ "О таможенном тарифе", применяемой в соответствии с постановлением Правительства РФ от 23 июля 1996 года N 883 "О льготах по уплате ввозной таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых иностранными инвесторами в качестве вклада в уставный (складочный) капитал предприятий с иностранными инвестициями".
    
    Товары, ввезенные в качестве вклада в уставный капитал с освобождением от уплаты таможенных платежей, являются условно выпущенными товарами, порядок распоряжения которыми урегулирован статьей 29 Таможенного кодекса РФ. В соответствии с указанной статьей условно выпущенные товары и транспортные средства, в отношении которых предоставлены льготы по таможенным платежам, могут использоваться только в тех целях, в связи с которыми предоставлены такие льготы. Использование указанных товаров и транспортных средств в иных целях допускается с разрешения таможенного органа Российской Федерации при условии уплаты таможенных платежей и выполнения других требований, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства Российской Федерации. Распоряжение условно выпущенными товарами и транспортными средствами, в отношении которых предоставлены льготы по таможенным платежам, допускается с разрешения таможенного органа Российской Федерации в порядке, предусмотренном частью первой настоящей статьи.   

    Таким образом, Таможенный кодекс РФ исходит из того, что распоряжение товарами в данном случае возможно только с разрешения таможенного органа и только при условии уплаты таможенных платежей, которые были условно начислены и от уплаты которых было предоставлено освобождение при ввозе соответствующих товаров на территорию РФ. Из этого же исходит и законодательство о налогах и сборах РФ. Так, в отношении налога на добавленную стоимость это прямо предусмотрено пунктом 2 статьи 150 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которым в случае использования товаров, ввоз которых на таможенную территорию Российской Федерации в соответствии с настоящей статьей осуществлен без уплаты налога, на иные цели, чем те, в связи с которыми было предоставлено такое освобождение от налогообложения, налог подлежит уплате в полном объеме с начислением пеней за весь период, считая с даты ввоза таких товаров на таможенную территорию Российской Федерации до момента фактической уплаты налога. Аналогичным образом решен вопрос и в отношении таможенной пошлины, от уплаты которой было предоставлено освобождение. В соответствии с постановлением Правительства РФ от 23 июля 1996 года N 883 "О льготах по уплате ввозной таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых иностранными инвесторами в качестве вклада в уставный (складочный) капитал предприятий с иностранными инвестициями" в случае реализации товаров, предусмотренных в пункте 1 настоящего постановления (т.е. товаров, освобожденных ранее при их ввозе от уплаты таможенной пошлины), причитающиеся к уплате на дату условного выпуска таможенные пошлины уплачиваются в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации. При этом если на реализацию товаров предварительно не было получено разрешение таможенного органа, то уплате также подлежат и пени, начиная с даты реализации соответствующих товаров. Соответствующие разъяснения на этот счет даны также в Методических рекомендациях по применению тарифных льгот при ввозе товаров в качестве вклада иностранного инвестора в уставный (складочный) капитал организаций с иностранными инвестициями, направленных письмом ГТК РФ от 3 июля 2002 года N 01-06/26232.
    
    Что касается налогов, подлежащих уплате непосредственно в связи с реализацией основных средств, то их уплата осуществляется на общих основаниях в соответствии с Налоговым кодексом РФ. В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. При этом налоговая база по налогу на добавленную стоимость будет определяться как выручка, полученная налогоплательщиком от реализации соответствующих основных средств. Налогообложение в данном случае осуществляется по ставке налога, равной 20 %. В соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ выручка, полученная от реализации основных средств, подлежит учету в составе реализационных доходов организации, учитываемых при налогообложении прибыли.
    

    Вывод: при реализации заложенного оборудования, ввезенного ранее в качестве вклада в уставный капитал ООО иностранным инвестором, подлежат уплате:
    
    а) налог на добавленную стоимость и таможенная пошлина, от уплаты которых было получено освобождение при ввозе оборудования на территорию РФ;
    
    б) иные налоги, подлежащие уплате в соответствии с законодательством РФ в связи с реализацией оборудования на общих основаниях.

А.Е.Смирнов,
главный специалист ЗАО "Юридический центр
"Северо-Западный регион"
тел.324-66-75, тел/факс 176-78-64

3 сентября 2002 года N Ю2259