Организация предоставляет работнику беспроцентный заем
Вопрос:
Организация предоставляет работнику беспроцентный заем сроком на год с выплатой через 6 месяцев (без генеральной доверенности, заверенной нотариусом). Нужно ли удерживать НДФЛ, начислять ЕСН с этой суммы, а также должен ли сам бухгалтер рассчитывать материальную выгоду?
Ответ:
Обращаем Ваше внимание, что в соответствии с п.1 статьи 212 Налогового кодекса РФ:
"1. Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются:
1) материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей".
Также согласно п.2 статьи 224 Налогового кодекса РФ:
"2. Налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении следующих доходов:
суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 настоящего Кодекса".
Таким образом, поскольку заем является беспроцентным и соответственно экономия на процентах имеет место быть, то бухгалтеру следует рассчитать материальную выгоду, полученную работником за пользование беспроцентным займом и с этой суммы удержать НДФЛ.
ЕСН в этом случае не начисляется, поскольку законом налогооблагаемой базой экономия на процентах за пользование заемными средствами не предусмотрена.
Кроме того, в соответствии с редакцией п.1 статьи 236 Налогового кодекса РФ:
"Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав)".
Петрова Т.А.,
генеральный директор
ЗАО "Аудитор"
Нижегородское отделение Российской ассоциации бухгалтеров и аудиторов
10 сентября 2002 года N А1582