Ставка налога на прибыль, применяемая по базе переходного периода
Вопрос:
Какую ставку налога на прибыль применять по базе переходного периода? Как правильно рассчитать и уплатить налог с 2002 по 2006 годы?
г.Усть-Кут
Ответ:
Определив доходы и расходы переходного периода, налогоплательщик должен рассчитать налогооблагаемую базу, которая составит положительную разницу между доходами и расходами. Распределение базы на две части, которое было предусмотрено прежней редакцией ст.10 Закона N 110-ФЗ, а также пересчет второй части налоговой базы переходного периода отменены.
К определенной таким образом налоговой базе применяются налоговые ставки, установленные ст.284 НК РФ. В общем случае налоговая ставка установлена в размере 24%. При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере:
- 7, 5%, зачисляется в федеральный бюджет;
- 14, 5%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ;
- 2%, зачисляется в местные бюджеты.
Уплата налога на прибыль, рассчитанного исходя из налоговой базы переходного периода, производится в порядке, установленном п.8 ст.10 Закона N 110-ФЗ:
1) исчисленная сумма налога ежемесячно (ежеквартально) равными долями в течение 2002 года начиная со второго квартала в сроки, установленные для уплаты налога по итогам соответствующего отчетного периода, - по сумме налога в пределах 10% суммы налога, исчисленной исходя из налоговой базы за 2001 год;
2) часть исчисленной суммы налога в размере от 10 до 70% ежемесячно (ежеквартально) равными долями в течение 2003 - 2004 годов в сроки, установленные для уплаты налога по итогам соответствующего отчетного периода, - по сумме налога в пределах от 10 до 70% суммы налога, исчисленной исходя из налоговой базы за 2001 год;
3) оставшаяся часть исчисленной суммы налога ежемесячно (ежеквартально) равными долями в течение 2005-2006 годов - по сумме налога свыше 70% суммы налога, исчисленной исходя из налоговой базы за 2001 год.
Первый вопрос, который возникает при прочтении вышеприведенной нормы: как определить сумму налога, исчисленную исходя из налоговой базы за 2001 год? Следует ли к налоговой базе 2001 года применять ставку 24%, действующую в 2002 году? Налогоплательщик в связи с неоднозначностью формулировки Закона N 110-ФЗ может выбрать и затем отстаивать любую возможную позицию по этому вопросу либо подождать официальное решение МНС РФ, которое скорее всего будет следующим: распределять сумму исчисленного с налоговой базы переходного периода налога следует по отношению к сумме налога на прибыль, отраженного по строке 7 Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли за 2001 год.
Второй возникающий при прочтении рассматриваемой нормы закона вопрос касается порядка внесения сумм налога в бюджет.
Как видно из норм п.8 ст.10 Закона N 110-ФЗ, налог по налоговой базе переходного периода в 2002, 2003 - 2004 годах должен уплачиваться по итогам каждого отчетного периода. Под отчетными периодами понимаются либо первый квартал, полугодие, девять месяцев, либо один месяц, два месяца и так далее до одиннадцати месяцев включительно (ст.285 НК РФ). Так как в рассматриваемых нормах, по-видимому, не случайно говорится только об отчетных периодах и не говорится о налоговом периоде, то налог следует разделить и равномерно уплачивать именно по отчетным периодам. То есть сумму налога, исчисленного по налоговой базе переходного периода, следует уплачивать не в три срока (28 июля, 28 октября 2002 года, 28 апреля 2003 года) - при ежеквартальной уплате либо семь сроков - при ежемесячной уплате, а только в два срока (28 июля, 28 октября 2002 года) либо шесть сроков. Следует отметить, что для 2005 - 2006 годов порядок уплаты налога четко не определен.
В ожидании решения, принятого по этому поводу МНС РФ, налогоплательщику лучше обратиться за разъяснениями в местную налоговую службу.
М.Власова,
ведущий эксперт "ЭЖ Вопрос - ответ"
"Вопрос-Ответ", июль 2002 года
21 августа 2002 года N Э1595