МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

ПИСЬМО

от 14 августа 2002 года N 04-1-09/888-АА417


О налогообложении доходов физических лиц

    
    
    Министерство Российской Федерации по налогам и сборам рассмотрело Ваше письмо и сообщает следующее.
    
    1. Статьей 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлен порядок определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги.
    
    Пунктами 3 и 8 статьи 214.1 Кодекса предусмотрено, что организации, являющиеся источником выплаты дохода налогоплательщикам - физическим лицам во исполнение договора на брокерское обслуживание, договора доверительного управления на рынке ценных бумаг, договора комиссии или поручения на совершение операций купли-продажи ценных бумаг в пользу налогоплательщика, признаются налоговыми агентами, обязанными определить налоговую базу, исчислить, удержать из денежных средств налогоплательщика и уплатить в бюджет налог на доходы физических лиц с доходов, полученных от совершения названных операций.
    
    При этом налогоплательщику, получающему доходы во исполнение названных договоров, заключенных в его пользу, не предоставлено право выбора уплаты налога у источника выплаты дохода или при подаче налоговой декларации. Налогоплательщик лишь вправе воспользоваться у источника выплаты дохода имущественным налоговым вычетом, предусмотренным подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, в случае, если его расходы на приобретение ценных бумаг не могут быть подтверждены документально. Вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов в этом случае налогоплательщику не предоставляется.
    
    Если физическое лицо - продавец самостоятельно заключает договоры купли-продажи ценных бумаг, принадлежащих ему на праве собственности, уплата налога с суммы полученного дохода, в том числе с предоставлением имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, или вычета в размере фактически произведенных и подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Кодекса и пунктом 3 статьи 214.1 Кодекса по окончании налогового периода при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган.
    
    Учитывая изложенное, организации, производящие выплату денежных средств физическим лицам во исполнение договора на брокерское обслуживание на рынке ценных бумаг, договоры доверительного управления договора комиссии, договора поручения, иного договора в пользу налогоплательщика - физического лица, исполняют обязанности налоговых агентов в соответствии со статьей 214.1 Кодекса.
    
    В случае заключения организацией - покупателем договоров (сделок купли-продажи ценных бумаг непосредственно с продавцами ценных бумаг) физическими лицами, уплата налога с полученных доходов производится на основании статьи 228 Кодекса.
    
    Для сведения сообщаем, что при продаже ценных бумаг, находящихся в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 статьи 22 Кодекса, предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.
    
    2. Согласно статье 815 Гражданского кодекса Российской Федерации вексель удостоверяет ничем не обусловленное обязательство векселедателя либо иного указанного в векселе плательщика выплатить при наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.
    
    Таким образом, вексель представляет собой денежное обязательство и не может отождествляться с денежными средствами.
    
    В случае продажи векселя или предъявления векселя к оплате векселедателю полученная работником денежная сумма будет являться его доходом от реализации ценных бумаг, порядок налогообложения которого рассматривается в статьях 214.1 и 220 Кодекса.
    
    Следовательно, если срок предъявления векселя к оплате - следующий календарный год, значит, физическое лицо получит доход в том календарном году, в котором произошла оплата акций векселем.
    
    Дополнительно сообщаем, что валютные операции могут осуществляться на территории Российской Федерации с соблюдением требований Закона Российской Федерации от 09.10.92 N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле".
    
    Доходы в виде курсовой разницы от операций с валютой подлежат налогообложению на общих основаниях, поскольку они не поименованы в перечне доходов, не подлежащих налогообложению, перечисленных в статье 217 Кодекса.
    
    

Государственный советник
налоговой службы III ранга
С.Х.Аминев

Текст документа сверен по:
рассылка