Обязанности по исчислению и уплате налога с продаж должен осуществлять принципал

 Вопрос:

    Прошу разъяснить следующую ситуацию. В рамках заключенного с ОАО N агентского договора мы: 1) предварительно перечисляем по безналичному расчету в ОАО N оплату за SIM-карты, включая сумму авансового платежа; 2) заключаем от имени ОАО договора подключения абонентов к сети N; одновременно с заключением договора клиенты вносят в нашу кассу наличными сумму авансового платежа (копейка в копейку совпадающие с той суммой, которую мы заплатили авансом в N - это жесткое требование ОАО N); 3) мы получаем вознаграждение за произведенные подключения. При этом абоненту услуги связи оказываем не мы, а N - и не в момент заключения договора, а тогда и в том объеме, когда этого пожелает клиент. В агентском договоре нет ни слова о том, кто должен производить уплату налога  с продаж; а разобраться в этой ситуации нужно (и до того, как это начнет делать налоговая инспекция).
    

Ответ:

    Согласно пункту 3 статьи 354 Налогового кодекса РФ в случае, если в соответствии с условиями договора комиссии (договора поручения, агентского договора) фактическая реализация товаров (работ, услуг) покупателям производится комиссионером (поверенным, агентом) и денежные средства за реализованный товар (работы, услуги) поступают в кассу (на расчетный счет) комиссионера (поверенного, агента), обязанность по уплате налога и перечислению его в бюджет возлагается на комиссионера (поверенного, агента), который признается в этом случае налоговым агентом. При этом сумма налога исчисляется исходя из полной цены товара (работ, услуг), включающей вознаграждение комиссионера (поверенного, агента). Комитент (доверитель, принципал) при получении выручки от комиссионера (поверенного, агента) налог не уплачивает, если этот налог уплачен комиссионером (поверенным, агентом).
    
    Исходя из вышеприведенной нормы, обязанности налогового агента по налогу с продаж возникают у комиссионера (агента, поверенного) при наличии одновременно двух следующих условий:

    1) фактическая реализация товаров, работ и услуг должна осуществляться непосредственно комиссионером (агентом или поверенным);

    2) расчет за реализованный товар (работу, услугу) осуществляется покупателем с комиссионером (поверенным, агентом), при этом денежные средства за реализованный товар поступают непосредственно в кассу комиссионера (поверенного, агента).
    
    Отсутствие любого из приведенных условий позволяет сделать вывод и об отсутствии обязанностей налогового агента по налогу с продаж у комиссионера, поверенного и (или) агента.
    
    В Вашем случае налицо отсутствие первого из приведенных признаков. Несмотря на тот факт, что денежные средства за реализуемые услуги поступают в Вашу кассу (хотя бы и в виде аванса), Ваша организация не осуществляет непосредственного оказания услуг абонентам. Оказание услуг сотовой связи осуществляется в данном случае принципалом. В функции Вашей организации входит лишь заключение от имени принципала соответствующих договоров на оказание услуг с абонентами и прием платежей от абонентов в пользу принципала.
    
    Следовательно, обязанности по исчислению и уплате налога с продаж в данном случае должен осуществлять принципал.
    
   

     И.Н.Ильюшихин,

генеральный директор ЗАО "Юридический центр
"Северо-Западный регион",
тел.324-66-75, тел./факс 176-78-64

26 сентября 2002 года N Ю2358