Полученный налогоплательщиком доход в виде акций подлежит
обложению налогом на доходы физических лиц

 Вопрос:

    
    На общем собрании акционеров было принято единогласно решение о направлении ранее начисленных, но невыплаченных дивидендов на увеличение уставного капитала. В связи с этим акционерным обществом осуществлены дополнительный выпуск акций и их размещение среди акционеров с учетом начисленных им дивидендов. Будет ли облагаться налогом на доходы физических лиц полученный акционерами доход в виде акций в связи с увеличением уставного капитала общества за счет невыплаченных дивидендов?
    

 Ответ:

    
    К доходам, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц, относятся в соответствии с положениями ст.208 НК РФ и дивиденды. На основании п.1 ст.43 НК РФ дивидендами для целей налогообложения признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. С 1 января 2002 года акционерное общество вправе в соответствии с п.1 ст.42 Федерального закона от 26.12.95 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (в ред. от 07.08.2001) один раз в год принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям. Выплата годовых дивидендов производится на основании решения, принимаемого общим собранием акционеров. Согласно ст.42 Закона N 208-ФЗ дивиденды выплачиваются деньгами. Однако в случаях, предусмотренных уставом общества, выплата дивидендов может производиться иным имуществом. Однако выплаты акционерам (участникам) организации, производимые в виде передачи акций этой организации в собственность, на основании пп.2 п.2 ст.43 НК РФ не признаются дивидендами.
    
    Следовательно, любое имущество, кроме акций, полученное акционером при распределении прибыли организации, будет признаваться дивидендами для целей налогообложения. Полученный налогоплательщиком доход в виде акций подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в порядке, установленном главой 23 НК РФ. Налог с указанных доходов удерживается у налогоплательщиков, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, по ставке 13%. У нерезидентов налог исчисляется в соответствии с п.3 ст.224 НК РФ с применением ставки 30%.
    
    Отметим, что указанный порядок налогообложения не применяется в отношении доходов, полученных в виде дополнительных акций при переоценке основных фондов (средств) организации. Так, в соответствии с п.19 ст.217 НК РФ доходы, полученные акционерами от акционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций или иных имущественных долей, распределенных между ними пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале, освобождаются от налогообложения.

Н.Федосеев
                           Минфин России
"Финансовая газета", N 33 (557), август 2002 года

30 августа 2002 года N Э1758