В доходы, полученные индивидуальными предпринимателями от предпринимательской деятельности, включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также суммы, полученные в
результате реализации имущества, используемого в процессе
предпринимательской деятельности

 Вопрос:               

         
    Предприниматель без образования юридического лица получил свидетельство о государственной регистрации на право занятия торгово-закупочной деятельностью и встал на налоговый учет в декабре 2001 года. В январе 2002 года он приобрел у юридического лица торговый склад, который в марте 2002 года был реализован предпринимателем другому юридическому лицу по более высокой цене. В апреле 2002 года налогоплательщик представил в налоговый орган заявление о прекращении предпринимательской деятельности и декларацию по налогу на доходы физических лиц, в которой указано, что доходов от предпринимательской деятельности он не получал, поскольку деятельность им фактически не осуществлялась. К какому виду доходов в данном случае следует отнести для целей налогообложения доход, полученный индивидуальным предпринимателем от перепродажи торгового склада?
    

 Ответ:   
     

    В п.2 ст.54 НК РФ определено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России и МНС России.
    
    Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок учета), утвержденный совместным приказом Минфина России и МНС России от 21.03.2001 N 24н/БГ-3-08/419 и зарегистрированный Минюстом России 04.05.2001 за N 2692, вступил в силу с 1 июля 2001 года.
    
    В соответствии с п.14 раздела 3 Порядка учета в доходы, полученные индивидуальными предпринимателями от предпринимательской деятельности, включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также суммы, полученные в результате реализации имущества, используемого в процессе предпринимательской деятельности. Указанные суммы включаются в доход того налогового периода, в котором этот доход фактически получен.
    
    Стоимость реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг отражается с учетом фактических затрат на их приобретение, выполнение, оказание и реализацию, а доходы от реализации основных средств и нематериальных активов определяются как разница между ценой реализации и их остаточной стоимостью.
    
    В данном случае с учетом того, что предпринимательская деятельность налогоплательщиком в текущем налоговом периоде фактически не осуществлялась, в связи с чем приобретенный индивидуальным предпринимателем в этом же налоговом периоде торговый склад в качестве основного средства не использовался и амортизация по указанному имуществу не начислялась, рассматривать сделку по перепродаже торгового склада как реализацию имущества, используемого в процессе осуществления предпринимательской деятельности, неправомерно.
    
    Следовательно, доход, полученный налогоплательщиком от перепродажи торгового склада, следует отнести к доходам, полученным физическими лицами от реализации принадлежащего им на праве собственности имущества, которые согласно п.1 ст.224 НК РФ подлежат налогообложению по ставке 13%. Налоговая база по таким доходам в соответствии со ст.210 НК РФ определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.218 - 221 НК РФ.
    

Т.Левадная,
      советник налоговой службы
Российской Федерации II ранга
"Финансовая газета. Региональный выпуск" N 20(393), май 2002 года

27 мая 2002 года N Э1792