Правомерность предоставления льготы по налогу на доходы физических лиц
в случае оплаты санаторно-курортных путевок

 Вопрос:               

         
    По итогам календарного года организацией получен убыток и уплаченный налог на прибыль возвращен из бюджета. Нераспределенной прибыли прошлых лет у организации нет. Следует ли делать доначисления по налогу на доходы физических лиц, если организация, платившая в течение календарного года авансовые платежи по налогу на прибыль в I квартале 2001 года, приобрела за счет прибыли и выдала работникам без обложения налогом на доходы физических лиц путевки?
    

 Ответ:   
         

    Согласно п.9 ст.217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые: за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организаций; за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации. При проверке правомерности предоставления указанной льготы в случае оплаты санаторно-курортных путевок за счет прибыли следует уточнить наличие на отчетную дату данных по строке 190 Отчета о прибылях и убытках (форма N 2) бухгалтерской отчетности (приложение к приказу Минфина России от 13.01.2000 N 4н), а также включение суммы оплаты указанных путевок в утвержденный собственниками (акционерами, учредителями) по окончании календарного года перечень целей, на которые следует направить прибыль, остающуюся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организации (чистую прибыль). Поскольку по результатам календарного года организацией получен убыток, у нее отсутствует чистая прибыль, и, следовательно, льгота в соответствии с п.9 ст.217 НК РФ предоставлена неправомерно. В данном случае сумму оплаты  организацией стоимости санаторно-курортных путевок сотрудникам следует включить в их налогооблагаемый доход.

П.Грузин,
советник налоговой службы
Российской Федерации III ранга
"Финансовая газета" N 21(545), май 2002 года

27 мая 2002 года N Э1794