Льготы по налогу на прибыль, установленные для малых предприятий

 Вопрос:

    Какие льготы по налогу на прибыль установлены для малых предприятий?

  

 Ответ:

    
    Критерии отнесения предприятий к малым предприятиям в Инстр. N 37 (пп.1.1.6) даны в соответствии с Законом РФ от 14.06.95 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации".
         
    Малое предприятие не платит налог на прибыль в течение первых двух лет со дня государственной регистрации этого предприятия, если удовлетворяет следующим трем условиям:
    
    во-первых, если оно образовано не на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий, их филиалов и структурных подразделений;
    
    во-вторых, если оно занимается по крайней мере одним из следующих видов деятельности: производит и одновременно перерабатывает сельскохозяйственную продукцию, производит продовольственные товары, товары народного потребления, строительные материалы, медицинскую технику, лекарственные средства или изделия медицинского назначения, осуществляет строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы);
    
    в-третьих, если его выручка от этих видов деятельности превышает 70% общей суммы всей его выручки от реализации продукции (работ, услуг).
         
    [Инстр. N 37, п.4.4]
         
    Если малое предприятие удовлетворяет первым двум из названных условий и если его выручка от вышеперечисленных видов деятельности превышает 90% общей суммы всей его выручки от реализации продукции (работ, услуг), то и в 3 и 4-й годы оно также уплачивает налог на прибыль в уменьшенном размере:
    
    - по ставке в размере 25% от установленной ставки налога в течение 3-го года со дня государственной регистрации,
    
    - по ставке в размере 50% от установленной ставки налога в течение 4-го года со дня государственной регистрации.
         
    [Инстр. N 37, п.4.4].
         
    При оценке права малого предприятия на описанную льготу в общую сумму выручки от реализации продукции (работ, услуг) не включается выручка от реализации основных фондов и иного имущества и выручка по тем видам деятельности, доходы от которых облагаются в соответствии с положениями раздела 6 Инстр. N 37, имеющего название "Налогообложение отдельных видов доходов предприятий".
         
    [Инстр. N 37, п.4.4].

         
    Если наряду с вышеперечисленными видами деятельности малое предприятие осуществляет и торговую деятельность, то при определении доли выручки от реализации продукции (работ, услуг) учитывается выручка от продажи товаров, то есть товарооборот. При этом выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг берется за вычетом НДС и акцизов.
         
    [Инстр. N 37, п.4.4].
         
    При отнесении промышленной и сельскохозяйственной продукции к товарам народного потребления нужно руководствоваться "Методическими рекомендациями по отнесению промышленной и сельскохозяйственной продукции к товарам народного потребления" (приложение к письму от 27.07.93 Госкомстата России N 10-0-1/246 и Минэкономики России N МЮ-636/14-151).
         
    [Инстр. N 37, п.4.4]
         
    Согласно этим "Методическим рекомендациям..." (п.3 р.1) "к товарам народного потребления относится промышленная и сельскохозяйственная продукция, используемая населением, как правило, для личного и общесемейного потребления, в домашнем хозяйстве, а также в мелкотоварном производстве". Примерный укрупненный перечень промышленной и сельскохозяйственной продукции, относимой к товарам народного потребления, дан в разделах "Продовольственные товары", "Винно-водочные изделия и пиво", "Непродовольственные товары народного потребления" "Методических рекомендаций..."
         
    Если малое предприятие прекращает деятельность, в связи с которой ему были предоставлены налоговые льготы, до истечения 5-летнего срока со дня его государственной регистрации, то оно должно внести в федеральный бюджет сумму налога на прибыль, исчисленную в полном объеме за весь период его деятельности и увеличенную на сумму дополнительных платежей, определенных исходя из ставки рефинансирования Банка России за пользование банковским кредитом, действовавшей в соответствующих отчетных периодах.
         
    [Инстр. N 37, п.4.4]
    
    Выше были описаны льготы по налогообложению прибыли, предоставляемые малым предприятиям, в соответствии с Законом РФ от 14.06.95 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" и Законом 2116-1. Наряду с ними отдельные субъекты Российской Федерации предоставляют малым предприятиям и другие льготы по налогообложению, - например, в соответствии с Законом г.Москвы от 28.06.95 N 14 "Об основах малого предпринимательства в Москве", или Законом Санкт-Петербурга от 25.11.96 N 137-48 "О мерах государственной поддержки малого предпринимательства в Санкт-Петербурге".
    
     

Е.Ф.Мосин,
доцент кафедры права предпринимательской деятельности СПбГУП,
адвокат Санкт-Петербургской городской коллегии адвокатов
Телефон: (812) 186-80-57
E-mail: [email protected]

1 сентября 1997 года N Ю2410