Исчисление налога на прибыль на многопрофильных предприятиях

 Вопрос:

    Каким образом производится исчисление налога на прибыль на многопрофильных предприятиях?

 Ответ:

    
    Если многопрофильное предприятие имеет несколько видов деятельности, по которым установлены разные ставки налога на прибыль, то исчисление налога должно производиться по прибыли от каждого вида деятельности по отдельности, с применением соответствующих ставок.
         
    Исчисление суммы налога по прибыли от каждого отдельного вида деятельности производится независимо от результатов деятельности в целом по предприятию. То есть наличие убытков по одному виду деятельности никак не сказывается на налогообложении прибыли предприятия от другого вида деятельности, если по этим видам установлены разные ставки налога на прибыль.
         
    Общепроизводственные и общехозяйственные расходы предприятия в целях налогообложения прибыли распределяются пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности, в общей сумме выручки предприятия.
         
    Учет видов деятельности с различными ставками налога на прибыль должен вестись раздельно по видам деятельности.
         
    [Инстр. N 37, п.2.10]

  
    Пример. Основная деятельность предприятия - реализация продукции собственного производства. В отчетном периоде помимо основной деятельности предприятие выступило в роли комиссионера (без участия в расчетах) в договоре комиссии. Выручка от реализации за отчетный период: по основной деятельности - 36 млн. руб. (в том числе НДС - 6 млн. руб.), по посреднической - 9 млн. руб. (в том числе НДС - 1,5 млн. руб.). Затраты за отчетный период: прямые по основной деятельности - 15 млн. руб., по посреднической - 1,8 млн. руб., общехозяйственные расходы (по предприятию в целом) - 7,2 млн. руб., на производственные капвложения - 2,8 млн. руб.; износ с начала года по конец отчетного периода, - 0,4 млн. руб. Ставки налога на прибыль: основная - 35%, по посредническим операциям - 42%.
         
    Рассчитаем налогооблагаемую прибыль предприятия и сумму налога.
         
    1. Распределение общехозяйственных расходов по видам деятельности (пропорционально выручке).
    
    Доля общехозяйственных расходов, приходящаяся на основную деятельность: 36/(36+9)х7,2=5,76 (млн. руб.)
    
    Доля общехозяйственных расходов, приходящаяся на посредническую деятельность: 9/(36+9)х7,2=1,44 (млн. руб.)
    
    2. Определение финансовых результатов по видам деятельности.
    
    По основной деятельности: 36-6-15-5,76=9,24 (млн. руб.)
    
    По посреднической деятельности: 9-1,5-1,8-1,44=4,26 (млн. руб.)
    
    3. Балансовая прибыль в целом по предприятию: 9,24+4,26=13,5 (млн. руб.)

    4. Полагаем, что в отчетном периоде нет сумм, которые надлежит показать в строках 2 - 5 формы "Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли" за ..... 199..г." (приложение N 11 к Инстр. N 37). Тогда прибыль, показываемая в строке 1 Справки, совпадает с показываемой в строке 1 формы "Расчет налога от фактической прибыли" за ..... 199..г." (приложение N 8 к Инстр. N 37), которая ниже называется Расчетом.
         
    5. Распределение льготы по капвложениям между основной и посреднической деятельностью (пропорционально выручке).
    
    Сумма льготы по капвложениям: 2,8-0,4=2,4 (млн. руб.).

    Доля льготы, приходящаяся на основную деятельность: 36/(36+9)х2,4=1,92 (млн. руб.)

    Доля льготы, приходящаяся на посредническую деятельность: 9/(36+9)х2,4=0,48 (млн. руб.)
    
    6. Расчет налога по основной деятельности.

    Валовая прибыль - всего (строка 1 Расчета): 13,5 млн. руб.
    
    Из валовой прибыли, подлежащей налогообложению, исключается прибыль от посреднических операций (строка 2г Расчета): 4,26 млн руб.
    
    Льготы согласно пункту 4.1 Инстр.37 (строка 5 Расчета): 1,92 млн. руб.

    Налогооблагаемая прибыль (строка 6 Расчета): 13,5-4,26-1,92=7,32 млн. руб.

    Сумма налога на прибыль - всего (строка 8 Расчета): 7,32х35/100=2,562 (млн. руб.)

    7. Расчет налога по посреднической деятельности

    Валовая прибыль от посреднических операций: 4,26 млн. руб.

    Льготы по налогу согласно пункту 4.1 Инстр. N 37: 0,48 млн. руб.

    Налогооблагаемая прибыль: 4,26-0,48=3,78 млн. руб.

    Сумма налога на прибыль: 7,32х42/100=3,074 (млн. руб.)

    8. Всего причитается в бюджет по налогу на прибыль: 2,562+3,074=5,636 (млн. руб.)
    
    Примечание. Требование пункта 4.7 Инстр. N 37 выполнено: по каждой деятельности льготы не уменьшают фактическую сумму налога, исчисленную без их учета, более чем на 50%.

Е.Ф.Мосин,
доцент кафедры права предпринимательской деятельности СПбГУП,
адвокат Санкт-Петербургской городской коллегии адвокатов
Телефон: (812) 186-80-57
E-mail: [email protected]

1 сентября 1997 года N Ю2414