Вопрос:

    
    Просим дать разъяснения по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм страховых взносов и страховых выплат, предусмотренных договорами добровольного страхования, в частности договорам добровольного страхования жизни, если страховые взносы в полном объеме уплачиваются работодателем.
         
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 30 апреля 2002 года N 04-04-06/83


[Обложение налогом на доходы физических лиц сумм страховых взносов и страховых выплат, предусмотренных договорами добровольного страхования жизни]

    Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
    
    Согласно п.5 ст.213 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, уплачиваемых организацией за физических лиц (в том числе по договорам добровольного страхования жизни). Исключение составляют, в частности, суммы взносов по договорам добровольного страхования, предусматривающим выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц при условии отсутствия выплат застрахованным физическим лицам. К таким договорам относится и договор добровольного страхования от несчастных случаев и болезней.
    
    Пунктом 1 ст.213 Кодекса предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением соответствующих страховых случаев по добровольному долгосрочному (на срок не менее пяти лет) страхованию жизни и в возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов (за исключением оплаты санаторно-курортных путевок) страхователей или застрахованных лиц.
    
    Из смысла данной нормы следует, что страховая выплата по договору добровольного страхования от несчастных случаев и болезней, производимая при наступлении страхового случая (в том числе смерти физического лица или утраты трудоспособности в результате несчастного случая), не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц независимо от срока действия договора страхования.
    
    Страховая выплата по договору добровольного страхования жизни не будет облагаться налогом на доходы физических лиц только в том случае, если срок действия договора составляет пять или более лет.
    
    Суммы страховых выплат, полученные по договорам добровольного страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет, не учитываются при определении налоговой базы, если суммы таких страховых выплат не превышают сумм, внесенных физическими лицами в виде страховых взносов, увеличенных страховщиками на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ на момент заключения договора страхования (согласно п.2 ст.213 Налогового кодекса). В противном случае разница между указанными суммами учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты по ставке, предусмотренной п.2 ст.224 настоящего Кодекса.
    
    Суммы перечисленных организацией страховых взносов по краткосрочным договорам добровольного страхования жизни работников (с которых уже был уплачен налог на доходы физических лиц), по нашему мнению, следует учитывать для целей налогообложения в том же порядке, что и суммы страховых взносов, уплаченных самими физическими лицами.
    
    При налогообложении страховых выплат необходимо иметь в виду, что положения ст.213 Налогового кодекса не предусматривают каких-либо различий в зависимости от того, кто является получателем страховой выплаты (застрахованное физическое лицо или физическое лицо - выгодоприобретатель). Поэтому полагаем, что в том случае, когда при наступлении страхового случая с застрахованным физическим лицом страховую выплату в возмещение вреда жизни застрахованного физического лица в соответствии с договором страхования от несчастных случаев и болезней получает выгодоприобретатель, такая сумма не должна облагаться налогом на доходы физических лиц.
    
         
    

Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.Иванеев

    
    
    
Текст документа сверен по:
"Бухгалтерский учет в бюджетных
и некоммерческих организациях",
N 13, 2002 год