Вопрос:

    
    Предприниматель без образования юридического лица производит продукцию на основе патентов на изобретения и свидетельств на полезные модели.
    
    Включаются ли в себестоимость продукции (работ, услуг) затраты предпринимателя на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного и массового производства, а также затраты, связанные с изобретательством и рационализаторством: проведением опытно-экспериментальных работ, изготовлением и испытанием моделей и образцов по изобретениям?
     
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

    
от 7 сентября 2001 года N 04-04-06/412

    
    
[О порядке включения в себестоимость затрат предпринимателя
на подготовку производства продукции]

    
    В связи с Вашим письмом по вопросу определения состава затрат предпринимателя Департамент налоговой политики сообщает следующее.
    
    Налогообложение доходов физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, согласно Федеральному закону от 05.08.2000 N 118-ФЗ с 1 января 2001 года производится в соответствии с гл.23 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на доходы физических лиц" (далее - Кодекс).
    
    Статьей 221 данной главы Кодекса определено, что в состав затрат предпринимателя включаются фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов.
    
    При этом указанные расходы принимаются к вычету в составе затрат, принимаемых к вычету при исчислении налога на доходы организаций, в соответствии с соответствующими статьями главы "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса.
    
    Учитывая, что глава "Налог на прибыль организаций" вступит в силу с 1 января 2002 года, то в 2001 году действует Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", ст.4 которого предусматривает, что впредь до принятия федерального закона при расчете налогооблагаемой прибыли следует руководствоваться действующим порядком определения состава затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, и формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552.
    
    Следовательно, состав расходов предпринимателя в 2001 году определяется в соответствии с вышеназванным Положением о составе затрат.
    
    Согласно пп."д" п.2 Положения о составе затрат для целей налогообложения включаются затраты, связанные с изобретательством и рационализаторством: проведением опытно-экспериментальных работ, изготовлением и испытанием моделей образцов по изобретениям.
    
    Учитывая изложенное, если Ваши затраты, связанные с подготовкой и освоением производства продукции, не предназначенной для серийного и массового производства, на основании Ваших патентов на изобретение, а также с проведением экспериментальных работ, изготовлением и испытанием моделей и образцов по изобретениям, будут документально подтверждены, то они должны включаться в расходы того периода, в котором фактически были получены доходы от реализации произведенной продукции.
    
    

Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.Салина

Текст документа сверен по:
"Бухучет на автотранспортных
предприятиях",
N 5, 2001 год