Вопрос:

    
    Каков порядок исчисления и уплаты налога на прибыль предприятий и организаций, в состав которых входят обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета и расположенные на территории одного субъекта Российской Федерации, по ставке 5 процентов, установленной представительными органами местного самоуправления?
       
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

    
от 12 июля 2001 года N 04-02-03/111


[Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль предприятий и организаций, в состав которых входят обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного счета и расположенные на территории одного субъекта Российской Федерации]

    
    
    Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо и сообщает следующее.
    
    С 1 января 2001 года вступил в силу Федеральный закон от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах", который обязателен к применению на всей территории Российской Федерации.
    
    Согласно ст.8 указанного Федерального закона предприятия (организации), кроме зачисления налога на прибыль в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации, зачисляют налог на прибыль в местные бюджеты по ставкам, устанавливаемым представительными органами местного самоуправления в размере не свыше 5 процентов.
    
    Поскольку Федеральным законом не вводится новый налог, а предусматривается зачисление налога на прибыль в местные бюджеты по ставкам, установленным представительными органами местного самоуправления, то порядок определения налоговой базы при уплате налога на прибыль в местные бюджеты должен соответствовать порядку, установленному Законом Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
    
    В целях правильности применения ст.8 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" Министерством Российской Федерации по налогам и сборам и Министерством финансов Российской Федерации подготовлено совместное письмо от 19.03.2001 N ВГ-6-02/214, N 04-02-01/1/01 "О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль в местные бюджеты по ставкам, устанавливаемым представительными органами местного самоуправления в размере не свыше 5 процентов", в котором сообщены особенности исчисления и уплаты в местные бюджеты налога на прибыль предприятиями (организациями), в состав которых входят обособленные подразделения
    
    Согласно указанному письму на предприятия, в состав которых входят обособленные подразделения, при зачислении налога на прибыль в местные бюджеты распространяются положения Методических указаний Госналогслужбы России по применению постановления Правительства Российской Федерации от 01.07.95 N 660 "О порядке расчетов с федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации по налогу на прибыль предприятий и организаций, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета", направленных Письмом Госналогслужбы России от 04.08.95 N НП-4-01/46н, а также письма МНС России от 29.02.2000 N ВГ-6-02/158@ "О порядке исполнения филиалами и представительствами, имеющими отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет, обязанности по уплате налога на прибыль предприятий и организаций с 2000 года" применительно к муниципальным образованиям и с учетом отдельных особенностей, изложенных в данном письме.
    
    В частности, предприятия (организации), в состав которых входят обособленные подразделения, определяют долю прибыли, являющуюся налоговой базой для расчета налога на прибыль, подлежащего зачислению в местные бюджеты, в следующем порядке:
    

    по предприятию (организации) без находящихся на территориях других муниципальных образований, чем само предприятие, филиалов, представительств и иных обособленных подразделений, непосредственно подчиненных предприятию (организации) или входящих в состав филиалов и представительств;
    
    по филиалам и представительствам без входящих в них обособленных подразделений, если эти подразделения расположены на территории другого муниципального образования, чем филиал и представительство;
    
    по обособленным подразделениям, подчиненным предприятию (организации) или входящим в состав филиалов и представительств, если эти подразделения расположены на территории другого муниципального образования, чем предприятие (организация) или филиал и представительство.
    
    Учитывая, что ст.8 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" предоставлено право представительным органам местного самоуправления устанавливать ставку для зачисления налога на прибыль в местные бюджеты в размере не свыше 5 процентов, зачисление налога должно производиться в местные бюджеты по месту нахождения организаций и входящих в них обособленных подразделений.
    
    Если на территории одного муниципального образования расположены филиалы и представительства (без входящих в них обособленных подразделений, расположенных на территории другого муниципального образования) и обособленные подразделения (подчиненные предприятию или входящие в состав филиалов и представительств), то налоговая база может быть определена исходя из совокупности их данных.
    
    В случае если исчисление налога на прибыль в местные бюджеты производилось в ином порядке, чем изложено в указанном совместном письме, и тем самым не достигнута цель поступления налога в местные бюджеты территорий, на которых установлены ставки представительными органами местного самоуправления в размере не свыше 5 процентов, расчеты по налогу на прибыль подлежат уточнению.
    
    

Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.Косолапов

Текст документа сверен по:
"Бухучет на автотранспортных предприятиях",
N 5, 2001 год